1、会计行为选择的深层影响因素探讨 摘要：会计行为贯穿于企业会计工作的整个流程之中，它是一个行为过程，必然会受到主体因素与客观因素的多方面影响。企业会计行为选择是否正确、合理，直接关系到会计工作的有效性、合法性、合理性，所以企业必须加强对会计行为选择的重视，分析会计行为选择的深层影响因素，同时规范并优化会计行为，促进企业会计工作的健康发展。 下载 关键词：会计行为 选择 深层影响 企业会计行为选择主要指会计行为的主体（会计人员）在目标驱使下，依据国家制定的会计法律、准则、制度等，研究会计信息的产生、传递及使用过程，对企业内部因素及外部环境刺激做出的会计核算及控制行为。本文将主要对会计行为选择的深层
2、影响因素进行分析与阐述，以促进企业会计行为的规范化、制度化，提高会计信息质量。 一、会计行为主体与目标 1.会计行为主体 企业会计行为主体主要指具备一定会计专业技能、具备会计行为主体能力的会计从业人员，并获得权威 机构的认可，直接参与企业会计实践活动，并能独立或者团队协作完成会计目标的会计行为个体或者会计行为群体。应该认识到，会计行为主体与会计主体有本质区别，会计主体是会计人员开展工作、处理经济工作的指定单位，所有具备经济特征且独立工作的实体，都应开展独立核算，并制定特定的会计任务。会计主体是会计理论其中的一个概念，是会计假设行为，主要规定了会计行为的空间性。但是会计主体与会计行为主体二者之间
3、也存在着必然的联系，如果没有会计主体，更不会产生会计行为主体，即没有企业或单位，就不会存在企业或单位的会计人员。 2.会计行为目标 企业会计行为目标主要是会计行为在运转期间应达到的基本要求，也可以理解为，企业会计人员依据 “ 会计标准 ” ，选择一定的会计核算程序和方法进行会计工作，其目的就是达到企业会计工作目标。例如，新会计准则里规定存货的计价方法包括先进先出法、个别计价法、加权平均法，固定资产的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法，企业为达到会计行为目标可以选择不同的存货计价方法或固定资产折旧方法，这样可以产生不同的企业成本和企业会计利润，从而影响到企业现金流量及税
4、收负担。 二、影 响会计行为选择的深层因素分析 1.企业会计人员的综合素质 会计人员的综合素质是影响会计行为选择的主要因素之一，其主要包括会计人员所具备的会计理论知识、会计实践能力、职业道德素质、职业判断能力、经营管理方面的知识等等，会计人员综合素质的高低直接决定了对 “ 会计标准 ” 的执行情况。会计人员既不是企业价值的创造者，也不是企业价值剩余索取权的分享者，所以，会计人员在没有任何外界因素干扰的情况下，具有较高综合素质的会计人员会选择严格执行 “ 会计标准 ” 的行为，这时所产生的会计信息为真实的会计信息，而具有较 低综合素质的会计人员会选择拒绝或偏离执行 “ 会计标准 ” 行为，这时所
5、产生的会计信息为失真的会计信息。会计能力的充分发挥既需要相关的会计知识和技能，也需要有效运用知识和技能的自我效能信念。班杜拉认为，作为自我调节机制的自我反馈系统是最独特的人类特征，因为它使个体能够反思和评价自身经验和思想，从而改变思想和以后的行为。个体所持有的有关自身能力和努力结果的信念在很大程度上影响着个体将来行为的方式，而知识和技能一般没有预测功能。所以，会计人自我效能信念是其行为和动机的关键因素。 当然，在会计人员选择会计行为 时，必然会受到来自外界因素的影响，如企业经营者对会计工作的不正当干预，会计人员为了迎合经营者的意愿，保住现有的职位待遇，不得不选择偏离执行 “ 会计标准 ” 的行
6、为，这也成为了我国企业会计信息失真的主要原因之一。 2.经营者的行为 经营者的行为是决定和影响企业会计行为选择的根本因素。目前，我国企业普遍存在法人治理结构不规范、内部控制体系不完善、内部审计制度不健全等问题，所以对企业经营者行为缺少有效的约束机制。企业经营者为了达到粉饰经营业绩、操控企业利润等不法目的，会授意或强迫会计人员选择拒绝或偏 离 “ 会计准则 ” 的行为，如作假账、篡改不利的会计信息、编制虚假财务报表等。而一旦选择这种会计行为，必然会产生失真的会计信息，而失真的会计信息又会对企业经营者能否做出正确的经营决策产生一定的负面影响。 3.会计理论与方法 会计行为选择主要反映了企业的经济活
7、动，且与社会环境密切相关。会计假设是会计人员以货币为单位，对没有经过正面论证或者确认的经济行为与会计现象，按照正常情况与客观趋势做出的符合常理的判断。会计假设应以处理会计日常事务为前提，是会计行为选择及企业经济活动相关联的重要因素。例如通过 权责发生制原则、成本原则等反映出企业的财务状况和经营成果。在相关性与可靠性方面，会计人员通常为了提高相关性而改变企业原本采用的会计方法，这样极容易造成企业会计信息失真。随着竞技水平的不断发展，从权责发生制到确认制的过程中，会计人员越来越多地加入自身的主观因素，如金融资产、无形资产价值、人力资源价值等。包括目标的相关性、数据的真实性、理解的可比性。这些都有助
8、于提供有效信息，充分理解信息中包括的内容，真实反映企业经济活动情况。另外，企业会计信息的可比性主要指其在时间、行业、地点、价格因素、货币单位、人文因素、技 术因素、环境因素、自然因素等，最终实现企业会计目标。 4.政府经济功能的影响 政府经济功能主要表现为对企业经济活动的干预、管理并指导企业经济行为，其中既有中央政府也有地方政府。在传统的计划经济时代，各级政府的工作职能主要以生产资料所有者的角色决定国有企业行为，具有行政命令的特征。随着市场经济体制的建立，政府的角色定位必须有所转变，已成为现代化市场经济的调控者。政府利用市场 “ 看得见的手 ” 调控经济，并规范企业的会计行为。但是由于企业体制
9、改革仍有所遗留，计划经济行政体制还没有完全退出计划经济的 制约，并还在发挥作用。目前，政府已表现出具备行政命令与宏观控制的双重职能，会计行为选择也出现一些“ 非常态 ” ，造成经济运行本身常出现问题。政府经济行为的正确与否，对企业会计行为选择有直接影响，同时对企业经济合理性也有所影响。因此，各级政府必须认定各自在市场经济中的地位，确保运行轨迹不越位、不偏离，在企业经济管理与会计行为选择中发挥积极作用。 5.市场机制的影响 与政府行为相比，市场机制作为一只 “ 看不见的手 ” ，在市场经济中的主导作用与基础地位对企业会计行为选择具有较强的制约与影响。在传统计划 经济体系中，会计行为选择多是管理者
10、的意志反映。而在市场经济体制下，由于市场机制尚不完善，企业经济活动无法独立在市场体系中实现自我协调与平衡，市场体制的缺陷行为主要表现在：价值规律的逆调节、带有地方保护主义色彩的市场壁垒、生产要素缺乏自由流动空间、不公平竞争、市场供求失衡等。在这些条件环境下，会计行为选择缺乏规范化的管理形式，同时没有形成适应市场经济发展的规范制度。在没有全新模式可遵循的情况下，对企业会计行为选择必定会产生不利影响。 参考文献： 邵慧宇 .优化企业会计行为的影响因素及动因选择 J.中国经贸 .2009；12 赵占福 .影响企业会计行为规范的因素分析 J.商场现代化 .2007； 9 黄建华、李彦 .薪酬激励契约与管理者会计行为选择 J.财会月刊（综合版） .2006； 11 黄家瑶 .会计诚信缺失的经济与非经济因素 J.广西社会科学 .2006； 11 吴树畅 .相机财务论 不确定条件下的财务行为选择研究 J.西南财经大学：会计学 .2005 李晓东 .试析影响会计信息披露质量的制度性因素 J.财会月刊 .2009 来锡山 .会计行为 优化与会计信息质量 J.科技信息（科学教研） .2008；5 黄晓波、马正凯、陈祺 .基于评价行为的审计假设分析 J.财会通讯（学术版） .2005； 10
