1、全面 “ 营改增 ” 的影响 总的来看， “ 营改增 ” 试点在短时间内取得了可观的成果。据统计，截至 2015 年底，全国 “ 营改增 ” 试点纳税人共计 592 万户，其中一般纳税人113万户，小规模纳税人 479万户；累计实现减税 6412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税 3133亿元，原增值税纳税人因增加抵扣减税 3279亿元。 下载 详尽的数据证明， “ 营改增会确保所有行业税负只减不增 ” 并非口号，而是切实通过实打实的税收减少，实现了为企业减负、缓解重复征税、完善增值税抵扣链条等诸多利好。 反观 “ 营改增 ” 试点的运行和结果，我们可以得出： “ 营改增 ” 主要有三方面的
2、效果：一是改制，二是减税，三是转型。改制就是对税收制度进行改革，将工商业和服务业由两元税制改成统一制度；减税是对试点企业以及由此形成的产业链实行结构性税收调整，最终实现有增有减的净减税；转型是实行 “ 营改增 ” 的最终目的，是通过结构性减税，合理税负，来实现企业转型和改制。 一、 “ 营改增 ” 税负影响 （一）从对企业税负影响来看 “ 营改增 ” 从现实效果看，应该是有增有减的结构性减税。那么，具体哪些企业增税，哪些企业减税？一是要看企业性质是生产性服务业还是消费性的服务业，生产性服务业减税要大于消费性服务业，理由是 “ 营改增 ”后生产性服务业有进项抵扣以外，还有它开出去的发票由营业税发
3、票改成增值税发票，使下游企业由不能抵扣到可以抵扣。 二是要看试点企业为一般纳税人还是小规模纳税人。现在社会上有一个误解，认为小规模纳税人减税幅度大于一般纳税人，但从产业链 来看，小规模纳税人是试点企业本身减税，而一般纳税人除了试点企业本身减税以外，下游企业也从抵扣中得到减税。从上下游的合计数来看，一般纳税人减税幅度要远大于小规模企业。 根据之前试点的情况，年营业额 500 万以下的小规模企业，由于现在简易征税办法是按照 3%征税，下降了 2 个百分点，大概不到原来征税幅度的40%。 我国现在有 2/3 的企业都是小规模企业，而这大多是减税的，所以已经有 66%的纳税人是减税的。余下的 1/3
4、的一般纳税人当中， 1/3 是征税的，2/3是减税的。余下的 30%当中的 1/3，大概就是 企业总数的 10%。总的来看，90%的企业减税， 10%的企业征税。但是从结构上来看，小规模企业几乎是100%减税，一般纳税人中有 1/3 增税， 2/3 减税。当然，也有小规模企业说，我的税是增加的。这是为什么呢？可能是原来征收营业税时管理不严格，所以它不交税。现在管理严格了，就要交税了。 （二）从对行业税负影响来看 每个行业不一样。从交通运输业近期公布的数据来看，铁路运输业 “ 营改增 ” 后税负基本持平，略有下降；陆上交通行业税负有所增加；航空运输业当前税负下降；水上运输业苦乐不均。从邮政电信业
5、分析， 邮政业“ 营改增 ” 后税负基本平衡，电信业税负大幅度提高。从国家税务总局数据看， 2014 年邮政业减税 4 亿元，电信业增税 64 亿元，占电信业应缴税额的 27.16%。如果考虑到下游抵扣增加，增税幅度要小一些。 现在矛盾突出的是交通运输业，其中矛盾最突出的就是陆上交通。具体来看，交通运输业里面的税负增加了，但是我们从交通运输的产业链来看，税负不一定会增加。例如试点企业的税负增加，但是开出去的发票让下游企业的抵扣增加，这可能就是平衡的。 除了交通运输业企业以外，其他企业基本都减税了。例如物流辅助、研发 、技术、信息、咨询行业都是按照 6%征税的。如果我营收是 100 万，假定没有
6、任何进项，按照营业税征税就是 5%，按照增值税征税就是 6%，所以交纳的营业税就是 5 万。现在按照增值税来交税，小规模企业就只需要交2.91 万，因为它要换算成不含税价来计算，按照 3%来征税。一般纳税人交5.66万。那么从 5万到 5.66万，这中间的税负增加了多少？大概增加了 3%。也就是说，企业一点进项没有时，税负大概增加了 3%。但是，一旦企业有进项占了营业额的 4%，你的税负就平衡了。这个 4%是什么意思？就是正好得到了抵扣。 （三）从对 产业税负影响来看 当我们在判断一个企业是减税还是增税的时候，可能很难从试点企业来判断，应该从整个产业链来判断。 如果下游是增值税纳税人，那么服务
7、业开出去的发票就可抵，是 5.66%。这样可以大概看到，现在服务业开出去的发票当中，一般纳税人中大概有2/3 是增值税纳税人。如果下游真的是增值税纳税人，那么它的税值净减少15%。出口服务贸易原本征税，现在不征税，税负是零。 现在有形动产租赁企业叫得很凶，说自己的税负增加了，那现在就来看看它的情况。例如有一家融资租赁公司，租赁费是 2500 万 ，但是设备买进时是 2000 万，是向银行贷款的，要花利息。现在按照营业税来征税，税率是 5%，而按照增值税来征税，税率就是 17%。但是税负超过 3%的部分，政府还退给它。看看这个企业的变化情况怎么样？在征收营业税的时候，应交税款是， 2500 万的
8、租赁收入减去 2000 万和 250 万的银行贷款利息，按照5%的税率交税，就是 12.5 万。附加税按照所交的营业税的 13%征税，是1.625 万。税改后，需要缴纳的增值税，按实际征税是 36.32 万，增加了 3倍。而国家规定，税率超过 3%的予以退税。但是这个 3%的计算和上面的公式不一样， 是 2500 万减 2000 万，不能减少 250 万的银行利息，是 12.82 万。大家想一想，之前交纳的是 12.5 万，现在退税以后的实际交税是 12.82 万，基本平衡，略有上升。附加税不退，需要交 4.72 万，原来交 1.625 万，所以多了 1 万多一点。但是，看看开出去的发票是多少？实际上是开了 2500万的 17%给下游企业拿去抵扣。它自己应缴税额略有上升，但是却可以与下游企业互动，使下游企业的税收大幅度下降。 正如上面的例子， “ 营改增 ” 后企业本身税负没有减少，或者略有增加，但是如果把整个事情放在产业链中国考虑，它对上 游企业的议价权就会大大增加，这从另一种角度减轻了企业的负担，增加了企业利益。
