1、公允价值计价下会计信息的相关性可靠性探讨 摘要：公允价值我国会计准则体系还未超过十年。公允价值可以反映出在一定的时间节点和背景下，市场对资产或负债的可靠定价，一定程度上可以满足会计实务的需要，也可以较为准确的对外部投资者提供相对可靠地会计信息。因为公允价值建立在一定的估计和假设的条件下，公允价值在计量上存在相当大的不确定性，因此公允价值计量和会计信息的之间的相关性和可靠性成为学界研究的一个热点。新经济环境下，公允价值计价在会计确认中的具体应用实例及说明其应用越来越广泛和重要。本文将就在公允价值计价下，对会计信息的相关性和可靠性进行研究，以供参 考。 下载 关键词：公允价值；会计信息；相关性；可
2、靠性 近些年来，随着我国对外开发力度不断加大，经济快速融入全球经济一体化，我国企业在会计准则方面的也吸收了发达国家的经验。特别是对上市公司财务信息的真实性、准确性的要求相当高。在我国新的会计准则下，明确了企业所提供的财务信息应该准确、真实，而且有助于外部投资者可以根据企业提供的财务信息对企业现状、未来发展作出预测。因此，我国的会计准则实际上要求企业的财务信息具有较高的透明度，以有利于正确投资决策。在这种新会计准则思想的指引下，有关会计信息 的相关性和可靠性就显得特别重要。新经济条件下，资产计量计价的方法也不断创新，在传统历史成本计价的基础上，公允价值计量越来越多地应用于资产的计量。本文将分析在
3、公允价值计价下，对会计信息的相关性和可靠性研究阐述。 一、会计信息的基本特征 公允价值有多重定义，我国新会计准则中，对于公允价值的定义是，在信息相对透明的市场环境中，交易双方自愿就交易资产或者负债所达成的交易金额。虽然对于公允价值的定义上，各方仍然存在一定的争议，但是普遍认为公允价值建立在活跃市场、价值公允及交易真实的基础上。在如何计 量公允价值上，首先是参照活跃市场上相关的资产或者负债的报价；其次是参考活跃市场上类似相关资产或者负债的报价；最后是采用股价为基础进行公允价值的计量。会计信息具有很多特征，但是作为判断会计信息质量的基本特征，则是会计实务当中通产需要考量的基本原则： （一）可靠性
4、会计信息应当具有可靠性，才具有现实的价值。如果会计信息不具有可靠性，则会计信息的价值就是一堆毫无用处的数字。只有可靠地会计信息，才可以帮助会计报表的需求者依据会计信息作出准确的决策。我国对于企业会计信息的可靠性，作出了很多方面的规 定。例如，会计信息应当依据现实发生业务为依据进行制作，不得弄虚作假，不得隐瞒，必须如实的反映会计期间内的真实的财务状况和经营成果。 （二）相关性 会计信息必须具有相关性，也就是会计信息所提供的信息应当与信息使用者的决策存在一定程度的联系，否则，会计信息也就失去了它应当拥有的意义，从而也就不能为使用者提供准确的决策。 （三）会计信息可靠性和相关性之间的联系 会计信息的
5、可靠性和相关性之间存在较大的联系。通常而言，会计信息的质量的相关性强的，也就意味着会计信息的可靠性很高。 相关性反映了会计信息使用的本质，而可靠性建立在会计信息的有实用价值的基础上。因此，会计信息的可靠性和相关性之间存在着紧密的联系，相关性好的会计信息也能体现会计信息的可靠性，当二者均具有较好的质量时，才能够准确的真实的反映出会计信息，如实的反映一定期间内企业经营状况和成果。 二、公允价值计价下对会计信息的影响 （一）对会计信息相关性的影响 特定的时间节点以及一定的经济背景下，活跃市场上对资产或负债的定价就是指公允价值。这也就决定了公允价值的公允只是相对的，一旦上述假设发生了变化， 公允价值也
6、就随之而变化。公允价值的变化实际上是指活跃市场上对资产或负债价值判断的变化。在市场经济十分完善的竞争性市场中，市场定价遵循了市场的价值规律，公允价值反映了活跃市场上参与者对于该资产或负债价值的期待。在目前的市场经济条件下，一些企业拥有一定熟练地无形资产，例如企业的商誉、商标等知识产权。这些企业的无形资产在会计计量上面临一定的困难，这些都对会计信息的相关性产生了一定程度的负面影响。公允价值相较于其他计量方法，能够更加公允的反映出企业真实的财务信息，有利于企业的会计信息使用者提高决策能力。公允价值具有 相当广泛的应用范围，虽然在公允价值的应用范围上仍然存在一定的争议。几乎所有有关交易事项中不可绝对
7、计量的部分，都可以采用公允价值工具进行会计计量。传统的历史成本计量方法由于不具有现时性，很多时候无法准确反映出资产或负债的定价。公允价值计量的方法有助于提高企业会计信息的相关性，从而确保会计信息的质量。 （二）对会计信息可靠性的影响 会计信息最大的价值是可靠，也就是准确、真实，会计信息的相关性的价值低于会计信息可靠性的价值。公允价值计量的可靠性与否也是决定了公允价值的使用价值。针对公允价值的可 靠性，目前存在两种意见：一种认为公允价值工具的运用具有很大的难度，难以全面的掌握，而且可能会存在估价错误，从而导致会计信息的可靠性显著降低，甚至容易导致财务作假；另一种认为公允价值具有较好的运用性，可以
8、全面、准确、真实的反应会计信息。笔者认为： 1.公允价值计量可以达到可靠性标准 假设是会计准则中的一个方面，因此，不能说因为有假设的存在公允价值计量就是不准确的。公允价值是在绝对的财务数据无法提供的前提下，才产生的，因此公允价值工具不可能绝对准确地反映出资产或负债的定价，但是公允价值却可以 可靠地提供资产或负债的定价。在会计处理当中，很多情况会计的处理都需要运用到假设，合理的估计，即使有假设的存在，也不能否认公允价值计量的可靠性。公允价值并没有摒弃历史成本会计计量的方法，而是将现时的特定条件和时空下变化的部分加入进来，从而根据时间节点的变化和市场变化对定价进行调整，因而也就不存在对历史成本会计
9、的否定。近些年来，随着我国资本市场的发展，公允价值计量的应用范围大大增加，公允价值计量在推动企业信息透明化，加强公司治理方面有着较大的作用。经过这么多年的发展，公允价值计量方法被反复认证是可靠地。 2.利润操纵并非公允价值计量导致的 在我国现行的资本市场中，确实存在一些利润操作的现象，尤其是一些上市公司利用公允价值工具，对会计信息采取弄虚作假的行为，大大损害了资本市场的影响。特别是在 20 世纪末，我国的会计准则甚至在一定时期内删除了公允价值计量工具在教授。因此，也一部分人认为公允价值计量工具的存在，导致上市公司操作利润的现象的发生，严重损害了投资者的合法权益，为了有效地保护投资者权益，就应当
10、放弃公允价值计量工具。这种说法是十分片面的。这是因为要想利用公允价值操纵企业利润，要满足三个方面的条 件：一是上市公司存在造假的主观故意，二是上市公司内审人员丧失职业操守，三是证券监管失灵。要同时满足上述三个条件是比较困难的，随着监管的加强，上市公司采用公允价值操作利润的操作空间越来越小。因此，我国现阶段的新会计准则充分的考虑到我国的现实国情，对公允价值并没有全面吸收发到国家的计量方法，而是进行了改进。如果能够严格按照新会计准则对资产或负债实施公允价值计量，就可以实现公允价值的正确使用。 三、结论 综上所述，公允价值由于能够根据时间和市场的变化对定价进行调整，具有相当的优越性，也逐步得到 广泛的认同和应用。随着资本市场的不断完善，监管力度的加强，公允价值作为会计计量工具的作用将会越来越得到凸显。当然，公允价值毕竟存在一定的主观因素，完全避开人为因素的影响，也不够现实。 参考文献： 陈高华，李艳，吴东立，甄立敏 .美国金融危机与公允价值计量的适用性问题 J.财会月刊， 2009（ 1） . 葛家澍 .关于公允价值会计的研究 面向财务会计的本质特征 J.会计研究， 2009（ 5） . 徐晨 .金融稳定性与公允价值会计准则优化 基于动态减值准备的思考 J.会计研究 ， 2009（ 5） . （作者单位：江苏省房地产投资有限责任公司）
