1、公司治理结构对注册会计师独立性的影响 摘要 :公司治理结构与注册会计师审计有着天然的血缘关系 ,二者都是基于受托经济责任而产生的。注册会计师审计独立性在很大程度上决定于委托代理关系。同时 ,公司治理结构处于基础地位 ,直接决定着审计委托代理关系 ,从而影响着注册会计师审计独立性。本文试从公司治理结构的演变诠释其对注册会计师独立性的影响。 下载 关键词 :注册会计师 审计 公司治理结构 委托代理关系 公司治理这个概念 ,有狭义和广义之说。狭义的公司治理 ,是指所有者 ,主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排 ,来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。概述之 ,公司治理
2、是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系 ,以保证公司决策的科学化 ,从而最终维护公司各方面的利益。因为在广义上 ,公司已不仅仅是股东的公司 ,而是一个利益共同体 ,公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内 部治理 ,而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理 ,内部治理是指由股东、董事会和管理当局之间的权力分配、责任分工等公司内部制衡机制 ;外部治理是指影响公司治理的外部机制 ,如相关法律、行政法规、市场机制等。 随着市场经济的发展 ,我国的公司治理问题也越来越突出 ,如股权分置、一股独大、内部人控制等现象。正如哈佛大学亚
3、洲中心主任怀特 ?帕金斯教授所言 :“ 在中国 ,能否以及如何解决公司治理问题 ,与公众和私人企业能否持续发展 ,关系极大。显然 ,能否稳步地改善中国的公司治理 ,将成为支撑中国 21世纪发展所需要 的一个重要条件 ,并将决定中国进入现代高收入社会步伐的快慢。 ” 一、公司治理结构对注册会计师审计委托代理关系的影响 公司治理结构是公司治理的重要组成部分。公司治理中的核心机构主要是股东大会和董事会。从触及公司权力分配核心问题的角度来看 ,公司治理经历了股东会中心主义和董事会中心主义。 股东会中心主义是指在公司机构设置中 ,股东会是公司的最高权力机构 ,它有权选任和解任董事会 ,并对公司的经营管理
4、享有广泛的决定权。由于股份公司的原始资本源于全体股东的出资 ,当时的股东比较集中 ,由全体股东所组 成的股东会是行使自己权利的主要途径。随着经济的发展 ,现代公司制度逐步确立 ,股东与公司之间是以证券制度和有限责任制度为纽带联结的。股东不参与公司的日常经营管理 ,不承担经营责任。公司定期召开的 “ 股东会 ” 行使对公司的控制权 ,同时成立董事会代表股东行使经营管理权。在股东大会闭会期间 ,董事会代为行使经营决策权 ,也即尽管股东拥有公司 ,但是却由董事会管理 ,股东会的权力逐渐被削弱。 随着公司规模扩大 ,股权的分散 ,董事会逐渐被个人大股东和法人股东掌控 ,分散的小股东无法通过股东会行使表
5、决权 ;同时 ,经济业务快速、便捷的发展趋势 ,促使公司加强董事会的职权。为此 ,西方国家开始对股东会的权力进行限制。股东会中心主义下 ,注册会计师审计委托人是公司所有者 股东 ,被审计人是负有经营管理责任的董事会 ,三者形成稳固的审计关系。而在董事会中心主义下 ,董事会既是被审计人 ,同时由于其权力的扩大 ,又行使审计委托权 ,将审计委托人与被审计人集于一身 ,自己聘请注册会计师审计自己 ,打破了原来了的审计平衡关系。这也是目前注册会计师审计独立性受损的深层次原因。因而必须针对董事会中心主义 ,找出一种机制来解决注册会计师审计独立性问题。 二、公司治理 结构对注册会计师审计独立性的影响 (一
6、 )公司治理结构与注册会计师审计的关系 公司治理结构与注册会计师审计有着天然的血缘关系 :二者都是基于受托经济责任而产生的。一方面 ,由于财产所有权与管理权的分离 ,所有者和管理者之间形成了受托经济责任 :财产所有者将其财产授权给管理者进行经营管理 ,但是由于双方存在信息不对称 ,故管理者有义务向财产所有者报告其对所委托的财产经营管理状况。而所有者主要根据管理者提交的会计报表了解企业的经营情况 ,因此 ,需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业会计 报表的公允性与合法性做出判断 ,注册会计师审计便应用而生。另一方面 ,公司治理是在所有权与管理权相分离的条件下 ,投资者和管理
7、者之间的利益安排和控制关系。因而 ,公司治理与注册会计师审计同出一源。不同的是 ,公司治理结构是为公司内部服务的 ,是公司加强管理的制度演变结果。而注册会计师审计一方面属于公司治理结构的组成部分 ,受公司治理结构的影响 ,另一方面 ,注册会计师审计提供的是一种公共产品 ,为社会公众提供审计信息。 (二 )公司治理对注册会计师审计独立性的影响 公司治理结构是审计委托业务发生的基础 ,也是维 护注册会计师审计独立性的关键。在财产管理权和所有权两权分离的情况下 ,早期的公司治理结构中 ,由财产所有者委托会计师事务所对财产管理者的管理活动进行审计 ,然后将审计结果报告给财产所有者 ,这种委托模式保证了
8、注册会计师审计的独立性。因为财产管理者是被审计人 ,在股东会中心主义下 ,注册会计师审计完全独立于被审计人 ,不受管理者经济利益的影响 ,因而注册会计师能够保持独立性。但在董事会中心主义下 ,这种委托关系发生了质的变化。由于被审单位管理当局集审计委托人和被审计人于一身 ,注册会计师及其事务所与被审单位存在直接经济利益上的依 赖关系 ,注册会计师审计独立性就会受到损害。 因此 ,当公司治理结构健全完善时 ,从审计委托关系来看 ,既有执行审计委托权的机构存在并发挥作用 ,又有被审计人通过接受注册会计师审计而确定或解除受托经济责任关系时 ,审计独立性就能得到维护 ,进而提高审计质量。 q 由于公司治理包括注册会计师审计 ,而公司治理结构直接决定了审计委托关系 ,从而影响注册会计师审计的独立性。借鉴国际经验 ,在公司治理结构中建立健全审计委员会制度 ,由审计委员会履行审计委托人的职责 ,对公司管理层进行审计 ,使真正意义上的审计委托人和被审计 人归位 ,从根本上维护注册会计师审计的独立性。 (责任编辑 :张彬 )
