1、公立医院发挥内部审计作用的新路径探析 【摘 要】 文章探索经济发展新常态下，医院内部审计作用得以更有效发挥的新路径。按照国务院关于加强审计工作的意见、国务院办公厅印发的关于城市公立医院综合改革试点的指导意见等文件的最新要求，梳理了新常态对公立医院内部审计作用的影响，提出了经济新常态下发挥好公立医院内审作用的 5条新路径。医院内部审计人员必须用新理念及新方法主动适应、把握和引领新常态，沿着新路径，积极推进公立医院内部审计工作的创新开展，使内部审计作用得以更有效地发挥。 下载 【关键词】 经济新常态； 公立医院； 内部审计作用 ； 新路径 【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】
2、 1004-5937（ 2017）22-0119-03 一、引言 所谓新常态，比较权威的解释就是中国的经济将在速度上从高速增长转为中高速增长。其内涵为高效率、有质量，具有包容性，能够公平分享地增长；在结构上体现为经济结构优化升级；在动力上从要素驱动、投资驱动转向创新驱动；在风险层面上，生态环境和一些不确定性风险将进一步显现。 这是中央立足于当前我国经济处于 “ 三期 ” 叠加的阶段性特征，即 “ 增长速度换挡期、 结构调整阵痛期和前期刺激政策进入消化期 ” 这样的复杂困局，作出的我国经济发展进入新常态的重大战略判断。 同时最高决策层还认为，目前摆脱复杂困局的唯一出路就是要适应新常态，其关键在于
3、全面深化改革的力度，让新常态逐渐走向成熟 1 。 为了适应新常态，更好地服务于全面深化改革发展的要求， 2014 年 10月，国务院关于加强审计工作的意见（国发 2014 48 号）出台，要求审计人员 “ 依法履行审计职责，加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率，对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施落 实情况，以及公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况进行审计，实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展 ” 2 。这是中央为适应新常态，对加强审计工作提出的新要求，表明审计工作也已步入新常态。 二、新常态下内部审计作用分析 2016 年 2 月审计署
4、关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见中指出，审计监督要 “ 围绕党和国家工作中心开展工作，将推动中央重大决策部署贯彻落实作为重中之重，着力促进提高经济发展的质量和效益，着力促进供给侧结构性改革，着力促 进改善宏观调控和调整产业结构，着力促进保障改善民生和保护生态环境，充分发挥审计在国家治理中的基石和重要保障作用 ” 3 。 维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展，践行新理念，坚持依法审计、实事求是，更好地履行审计监督职责，这是审计工作发挥好作用的本质所在。 内部审计是审计监督体系的重要组成部分，在发挥审计作用中，具有自身优势。即在工作中可以近距离关注国家政策和战略规划在组织内部
5、的贯彻落实，监督国家的法规制度、财经纪律在组织内部的贯彻执行，促进组织内部治理结构的合理和管理的规范，这些是 其他审计监督体系无法替代的。 故此，新常态下，只要内部审计没有虚位，就能在组织内部规范权力的运行，强化运行过程的监管，从而在保障组织内部提高运营绩效中起到帮助组织内部增值的作用。 三、新常态对公立医院内部审计作用的影响 （一）直接影响 医疗卫生事业是我国较大的民生事业之一，政府对医疗体系的布局和服务流程的设计直接关系到老百姓的生命健康和就诊感受。深化医改，缓解群众 “ 看病难、看病贵 ” 和医患关系日趋紧张等问题主要集中在政府举办的公立医院系统来解决，这是公立医院替政府承担的 社会责任
6、之一。 新一轮医改开展以来，国家对于医疗卫生事业的投入力度不断加大。但由于面临经济发展难以保持高速增长的新常态，国民经济下行压力显现，医疗卫生投入的强劲态势也可能趋缓。故此，推进公立医院改革 “ 以投入换机制 ” 的设想遇阻。公立医院只有顺势而为，以勇气和智慧，通过激发创新来驱动改革的推进，为政府分忧。 内部审计作为公立医院管理价值链上的重要一环，日常工作始终围绕公立医院改革这一战略目标和医院中心工作来展开，投入的降低同样会影响内部审计工作及其作用的发挥。因此，医院内部审计人员只有在做好 内部审计常规工作的基础上，通过加快内部审计转型，帮助医院管理者把新常态带来的负面影响在其职能发挥的过程中降
7、至最低，才能昭示内部审计的作用。即从宏观方面，可以在推动公立医院治理结构中发挥专业作用，如在完善组织治理工作、强化管理过程监管、促进合理利用政府投资资源、降低社会运作成本等方面建言献策；从微观方面，继续充分履行内部审计职能，特别是咨询职能，如在强化资金安全、规范内部管理流程、降低医疗成本、减轻患者负担等方面提出合理化建 ?h。 总之，在经济新常态下，公立医院改革一定会强势推进，内部审计也应顺势而 为，主动跟进，做好审计服务工作，不等不靠，找准工作的切入点和着力点，狠抓审计质量，注重提高内部审计成果运用，根据改革和发展的需要主动延伸或拓展审计业务项目，积极帮助医院管理者履行好社会责任，为破解看病
8、难看病贵、缓解医患矛盾出力，唯有如此才能巩固内部审计在医院组织中的地位。 （二）间接影响 随着我国经济发展进入新常态，医疗卫生体制改革也进入了 “ 深水区 ” 。全面推进公立医院综合改革，坚持公益属性，放弃逐利机制，完善公立医院治理，建立符合医疗行业特点的人事薪酬制度，都间接影响着内部审计机构的存亡 。另外，比较明显的是，作为公立医院的政府主管部门，国家、省、市卫计委在医改进程中，撤销或合并了独立内审机构，在临床和其他管理领域实施国家 “ 金卫 ” 工程等内部控制环境的变化，使公立医院内部审计工作遇到了新情况、新问题，这些也影响到了其作用的发挥。 自建立内部审计制度以来，我国公立医院经过近二十
9、年的努力，逐步建立健全了内部审计体系，完善了监督制约机制。广大内审人员牢固树立科学审计理念，突出重点、求真务实，以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以配合实现医药卫生改革发展目标为目的，注重从机制、制度和管 理层面发现、分析和反映问题，注重增强改进审计建议的针对性，充分发挥内部审计 “ 免疫系统 ” 功能的作用，开展了财务收支、货币资金管理、资产物资的管理、领导干部的经济责任、经济效益评价、基建维修工程、经济合同、内控制度、设备购置及使用效益、风险管理、社会责任、科研基金、专项审计调查等各类审计项目，遍及医院管理的主要风险领域。内部审计工作领域的逐步拓宽，力度的逐年加大，成效的逐步显现，
10、使其在规范医院内部管理、防范风险、提高资产使用效益、加强反腐倡廉建设等方面发挥了重要作用，得到了主管领导及其他利益相关者的认可。 可以坦言，面对新常态下遇到的新情况、新问题，如果沿用惯性思维，终将无法解决。特别是公立医院改革带来的内部审计主管领导弱化、医疗信息化发展的环境变化等一系列间接影响，只有创新思维，开辟新的路径，才能解决。 四、新常态下公立医院内部审计作用新路径 2015 年 5 月国务院办公厅印发的关于城市公立医院综合改革试点的指导意见指出，公立医院改革重点任务之一是改革公立医院管理体制，建立现代医院管理制度 4 。这实质上就是要完善公立医院治理结构。 为了能更好地服务于公立医院治理
11、结构，适 应新常态下工作发展的需要，内部审计在保持现有工作实绩的基础上，要顶住压力，克服影响，努力转变思维，创新工作方式和方法，努力寻求合理的新路径来打破僵局，实现自身功能的拓展和升级，发挥更好的作用。 （一）推进内部审计的转型升级 在公立医院综合改革中，内部审计要及时跟进，根据改革发展的变化，调整审计项目和目标。首先，充分发挥内部审计在组织机构治理中的作用，促进医院各级管理者尊重法律、学习法律、遵守法律、用好法律，在经济新常态的复杂环境下，避免有法不遵甚至违法行为的发生，使内部审计由内部防范纠错 功能向促进规范管理、规避风险转变 5 。其次，健全完善内部控制，从医院财务收支审计向重大决策、内
12、控制度有效性等价值增值型管理审计转变，适时扩大监督检查的范围，及时揭示医院各管理层在管理中存在的薄弱环节和重大缺陷，推动内部控制体系不断健全和完善，使医院各组织机构运行高效有序。特别要重点检查医院国有资产的保值增值及安全、完整的情况，同时，还要把检查重点放在落实中央八项规定及“ 三公经费 ” 预算编制及执行等方面，发挥好内部审计的免疫功能和在反腐倡廉中的重要作用。最后，事后审计向事前、事中转变，尤其要在医院运营的重 点领域、重要业务和重大事项的关键环节和薄弱环节等的风险控制点进行重点审计，及时发现和揭示存在的风险隐患，提出防范和规避建议，从而促进医院持续健康发展。 （二）创新内部审计的方式方法
13、 目前，大多数公立医院已实现了 IT数据传输。内部审计人员也要学会运用信息技术手段来改变手工审计方法，做到与时俱进。首先，在审计现场，要学会运用计算机取证，积极运用中内协等专业组织开发推广的正规正版审计软件，学会采集、整理、分析审计需要的财务和业务数据，并能发现审计疑点，从而不断提高审计工作质量和效率；其次，有条 件的公立医院，可以通过运用 “ 互联网 +” 和内部联网审计、实时审计，来加强事前、事中的监督管理，以提高审计结论的可靠性和充分性；最后，开展较为复杂的审计项目时，要通过配备必要的先进设备来完善审计取证的手段，如在现场舞弊审计发现疑点时，可以使用照相机或摄像机、录音笔、监控等先进设备
14、进行调查取证，留存影像和其他信息证据，确保审计证据的真实性和适当性。 （三）逐步实现审计全覆盖 内部审计要适应新常态的要求，逐步实现对公立医院的财政（自有）资金、国有（自有）资产、医疗资源、内管领导干部经济责任等审计 全覆盖。首先，通过建立审计业务外包机制，创新内部审计业务模式，来逐步实现审计全覆盖。现阶段，许多公立医院由于受编制的约束，都存在内审人员少而业务量繁重的现象，且随着内部审计业务的拓宽，人员的专业局限也已显现出来，为此，可以通过建立制度将部分内部审计业务外包给有资质的社会中介机构，面向社会购买审计服务，寻求外部审计力量的支持，有效解决单位内部审计力量不足，难以实施审计全覆盖的问题。
15、其次，创新经济责任审计工作机制。从近几年取得的经验看，实行 “ 三责联审 ” ，即以组织部门牵头、人事部门和审计部门参加的 “ 三责联审 ” 工作 小组，制定科学的评价指标体系，采取详查与抽查相结合的方式进行领导干部任期用人责任、机构编制责任、经济责任审计，可以有效解决内管领导干部责任审计全覆盖的问题。 （四）加大审计整改力度 要实现内部审计项目的目标，达到审计的预期效果，就必须督促被审计部门加大审计查出问题的整改力度，有效地实现内部审计成果转化。克服为审计而审计的现象，就要建立健全审计整改联动机制，对审计发现的违纪违规等比较严重的问题，协同相关部门及时按程序做好处理工作；对审计发现的管理漏洞
16、和薄弱环节，要及时汇报并与相关领导和部门 沟通，促进整改落实。同时，要完善审计整改责任追究机制，被审计部门主要领导要作为第一责任人，负责整改审计中发现的问题；对整改不到位的部门和第一责任人应予以通报，并与个人和部门绩效考核挂钩；必要时，还可与医院部门评先及个人的晋升或提拔挂钩。 （五）加强内审队伍建设 为适应新常态，发挥好内部审计作用，医院内审机构和人员在工作中要更加严格遵守审计准则和职业道德规范，树立正确的职业道德荣誉感和责任意识，克服环境变化带来的各种诱惑，坚持实事求是、客观公正、依法审计的原则，做到不徇私情，正确行使内审监 督权，切实维护审计监督的权威性。同时，医院内部审计机构要建立相应
17、的后续教育培训机制，不断提高内审人员的职业技能和业务水平，培养适应内审事业发展的专业复合型人才。比如，对内审人员根据其专业特点和实际工作需要，进行财务、审计、经济、管理、计算机、法律、工程等业务知识培训，可以提高现有人员学习能力、实践能力和开拓创新能力，及时满足发挥内部审计新作用的需要。另外，对内部审计人员还要健全廉政教育机制，注重从职业的要求加强自身廉政建设，把自觉遵守廉政纪律作为内审工作的生命线，努力打造一支忠诚、干净、有担当、负责任的内审 队伍，以降低审计责任风险，使内部审计的作用得到有效发挥。 诚然，经济发展新常态下，医院内部审计工作作用得以更有效发挥的路径不仅仅限于此，还需要医院内审机构和内审人员从国家惠及民生的医疗体制改革角度出发，从公立医院改革目标实现角度出发，充分发挥免疫作用，通过内审人员发挥主观能动性，并有创造性地开展工作得以发展，最终促进医院完善治理、增加价值和实现目标。 【 ? 嘉南住 ? 国家行政学院经济学教研部 .中国经济新常态 M.北京：人民出版社，2015： 3-7. 中华人民共和国国 务院 .国务院关于加强审计工作的意见中华人民共和国审计署 .审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见中华人民共和国国务院办公厅 .关于城市公立医院综合改革试点的指导意见刘家义 .内部审计要做国家法律的维护者 DB/， 2015-04-14.
