1、公立医院货币资金内部控制探讨 摘要：随着医疗体制改革的不断深入，医院的经营环境也随之发生重大变化，医院要实现持续健康的发展，必须加强财务管理。医院的资产、负债、收入和支出等，大都是通过货币资金的收付来实现的，货币资金是医院流动性最强、风险最高的资产，资金收支业务贯穿于单位业务活动的全过程，易于疏忽管理而导致流失，给医院的经营造成困难。因此，货币资金的内部控制是医院财务管理的重要内容。医院应加强对货币资金的有效控制和管理，健立健全货币资金内部控制制度，提高货币资金的使用效率，防范货币资金被贪污和舞弊等风险，确保货币资金的安全和完整， 保障医院经营目标的顺利实现。本文初步探讨了如何加强医院货币资金
2、的内部控制。 下载 关键词：公立医院 货币资金 内部控制 一、货币资金内部控制存在的问题 （一）职责分工与授权审批方面不明确 （ 1）有些公立医院尚未建立明确的岗位责任制，岗位之间权责不明确，不能相互监督和相互制约。如办理货币资金业务的人员未定期进行岗位轮换；大部分公立医院银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作都由出纳人员一人完成，存在巨大风险隐患。 （ 2）授权审批权限不明晰。目前大多数医 院在授权制度和审批制度中，并非依靠内部控制来进行授权审批，而主要依靠医院行政领导的 “ 一支笔 ”进行审批，对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范
3、围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍，形成不少控制漏洞。 （二）货币资金收付环节不严密 医院货币资金流入包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入，医疗收入即医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入，是医院货币资金流入最主要的方面。所以，货币资金流入控制主要是对门急诊收费和 住院收费的控制。医院资金流入具有收费项目多和收费量大等特点，如果收费员工工作不认真，就会造成多收、少收或漏收，从而造成医院收入不真实。 （三）货币资金安全防范不严密 （ 1）票据、印章管理松散，存在收入资金流失的风险。各种空白票据由一人管理，大量退费收据及其核销管理缺乏监管，票据流通环节存在漏
4、洞，比如存在登记不清、领用签名不全等，可能造成收入的流失。此外，有些医院为使用方便，财务专用章和个人名章由出纳统一保管，这样很容易造成出纳携款潜逃的情况发生。 （ 2）银行对账管理不到位。一方 面，有些公立医院仍存在银行对账岗位由出纳兼任；另一方面，银行存款对账不及时，一些医院没有真正做到资金日清月结，不能做到每月编制银行存款余额调节表，或者编制好的调节表存在长期未清理的未达账项。 （ 3）库存现金管理不到位。多数公立医院存在不执行库存现金限额的规定，超限额库存额现金不及时送存银行，坐收坐支现金，违返现金管理规定；甚至有的医院截留、挪用应缴财政的代收资金，私设 “ 小金库 ” 等违规问题；库存
5、现金没有定期盘点，库存现金账面余额与库存不符，很容易造成公款被挪用等。 （四）缺乏有效的内部监督 机制 很多医院根本没有设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，从而就使内部监督处于空白。 二、加强货币资金内部控制的对策 （一）建立健全货币资金管理岗位，严格执行授权审批控制 （ 1）合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离，形成制衡机制，从而有效防范风险。如出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；支出申请和内部审批、付款审批与付款执行、业务经办和会计核算、货币资金的保管和收支账目的会计核算、货币资金的保管和盘点清 查、货币资金的会计记录与审
6、计监督等不相容岗位应当相互分离。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。 （ 2）加强货币资金业务的授权批准控制。根据业务事项和金额大小，明确货币资金相关岗位审批权限、程序、责任和相关控制措施，不得越权审批。相关人员按照规定的权限和程序，严格履行签字或盖章手续。 （二）加强对货币资金收支业务控制 1.控制货币资金收入 货币资金收入控制的范围包括医疗收入、其他收入及欠款的回收。每天应指定专 门人员对门诊日报表金额与实际收到的现金数额进行核对，核对无误后交存银行，最后，将银行存款回单连同门诊日报表交由会计人员登记入账。如果发现现金收入数同门
7、诊日报表累计数不一致，应查明原因，同时查看是否有废收据等，防止收款员采取非正当手段退费。 2.严格审批货币资金支出 （ 1）加强退费管理。患者在就诊过程中，可能由于患者自身原因或医院原因不能完成病人就诊情况，病人就会退款。但如果在此过程中退款手续不严谨，收费人员就有可能进行贪污，给院方带来经济损失。因此，建立完善的退款制度是非常必要的。收费员 在办理退款时，必须按编号作废且保证各项票据的齐全，仔细核对退费项目和退费金额，以及是否有相关医师签字证明。如果隔日退费，相关科室负责人也要在票据上签字，最后完成患者退款操作。 （ 2）加强支出审核控制。医院财务人员审核货币资金支付业务时，应重点审核以下几
8、方面。其一，每一笔支出应当按照规定程序在授权围内进行审批，并附经济合同或医院分管领导的批示的相关证明。其二，审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全，超标准的支出应由经办人说明原因并附审批依据，确保与经济 业务事项相符；对不符合规定的货币资金支付，应当拒绝审核或令其按规定改正后重新审核。其三，审核费用报销单，确保要素齐全、内容真实完整，有经办人、证明人的签字，科室负责人、财务负责人、分管院领导和分管财务的院领导同意报销。最后，出纳人员按照审批结果办理支付手续，对于违反现金管理暂行条例和银行结算办法相关规定的，出纳人员有权拒绝办理。 （三）加强对货币
9、资金的安全控制 1.加强票据和印章的管理 （ 1）医院应做好与货币资金相关的票据管理工作，明确各种票据的购买、保管、领用、注销的职责 权限和程序，并在备查簿进行登记，防止空白票据的遗失和被盗用。对医疗收费票据、财政票据、税务票据等票据建立严格的管理制度，对各种已开的上交票据严格核查，看有无人为撕毁、存根联是否连号、已作废的票据记账联和存根联等是不是同一个号码，防止相关人员用其他废票进行舞弊。 （ 2）医院应加强印章的管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。 2.加强与银行
10、的对账工作 医院应 指定除出纳以外的人负责与银行之间的对账，核对银行存款日记账与银行对账单是否相符，每月至少核对一次。月度终了，编制银行存款余额调节表，如银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因，发现重大问题的未达账项，按规定报告财会负责人、单位分管领导和单位负责人进行及时处理。 3.严格执行库存现金管理规定 医院现金管理要严格按照国家现金管理暂行规定，结合医院的实际情况，确定现金的开支范围，超出规定范围的，应当通过银行办理转账结算。医院应严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能 “ 坐 收 ” 、 “ 坐支 ” ，超过库存限额的现金应及时送存银行，做到日清月结。 4.盘点
11、和清查库存现金 出纳人员应当每天清点库存现金，登记库存现金日记账，做到账实相符、账账相符。建立现金清查制度，指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期对库存现金进行抽查盘点，重点关注账款是否相符；有无白条抵库；有无私借挪用公款；有无账外资金。如果发现不符，应当及时查明原因，按照规定及时处理。 （四）建立有效的内部监督机制 内部审计是内部会计控制的一个重要环节，医院应设置相对独立，具有一定权威性 的内部审计部门，配备既精通审计业务又掌握有会计知识的人员。在货币资金内部控制中，内部审计人员应负责库存现金的突击盘点、银行账的独立核对、收支凭证的审计、货币资金内部控制运行情况的日常检查、评价和医疗退费是否符合退费的流程等。 （五）提高财务人员的素质 医院应加强对财务人员爱岗敬业、诚实守信的职业道德教育，使其加强自身的修养，增强法制意识，提高自我约束能力，做到奉公守法，廉洁自律。医院领导应该积极鼓励财会人员进行业务培训和继续教育，不断更新会计人员的业务知识，提高他们的业务水平和工作能力。 同时加强财会人员的职业道德教育和专业素质培养，这样才能确保财会人员的思想高度和业务技能达到内部控制的要求。 （作者单位：深圳市职业病防治院）
