1、关于企业合并报表会计问题研究 【摘要】我国市场经济的发展速度越来越快，企业间按照规模或产业，分别形成了相应规模的合并，在这种情况下，企业间合并所需的合并报表也应运而生。合并企业的整体财务情况和财务特点都要通过合并会计报表这项内容来体现，这个企业有没有经营能力、在资金流通上是否存在问题或会出现哪些问题，大部分都要通过合并会计报表来体现。也可以说合并会计报表是一项展现公司发展和资金流通情况的非常重要的依据。本文从三个方面探讨了企业合并报表的相关会计问题。 下载 【关键词】企业 合并报表 会计问题 目前，企业会计的基 础准则来源于在国际上应用广泛的实体理论。企业自产生以来，在经济实体之间一直存在着相
2、应的合并现象，这是企业之间发展的必然趋势，并且在企业发展的过程中也是一直以不间断的形式存在着。伴随着越来越发育完善的市场经济以及我国不断健全的经济制度和经济体制，企业合并的现象也是层出不穷。在企业间积极进行合并的过程中，企业合并的积极意义也凸显出来，例如，可以弥补企业的亏损，对企业的产业结构和资产结构进一步调整，使其更加适应市场经济的发展等。 一、企业合并报表会计问题 目前，在我国，这项工作虽然取得了一定的 收获，但是，存在的问题是显而易见的，下面就是几个较为常见的问题。 （一）没有明确合并范围 就一般情况来看，要明确企业合并会计的范围，就一定要按照国家现在已经颁发的会计准则来进行明确。但是，
3、由于目前的会计准则在具体实行明确范围的过程中出现的问题也是显而易见的，因此，要按照这个准则来进行会计报表的合并就会出现相当多的问题。主要表现在三个方面：首先，怎样清晰地计算出间接所拥有的比例暂时还没有在我国的会计准则中得到明确。对于已经被合并掉的企业会计准则上有了规定，总企业会直接拥有子公司百分之五十以 上的被投资企业，或者，总企业间接地拥有百分之五十以上的被投资企业。但是，到底这个百分之五十是如何计算得到的并没有在该规定上作出明确的标注。这种情况对持相同股份关系的企业之间的合并业务会造成相应的影响。由于准则中没有明确相应的合并范围，因此，在具体工作的时候，会计工作人员对合并工作的具体内容的看
4、法也会发生相应的变化，结论当然也会随着看法的变化而发生相应的巨大变化，在总结公司整体财务信息的时候，最后呈现的结果也会变得有很大差异。 其次，对于暂时性的控制问题并没有在会计准则中良好的体现出来，更没有对其进 行进一步地说明。虽然在准则中明确规定必须控制合并范围，但是，对于暂时控制并没有做出名曲的注释或者标注，在时间上也并没有做出明确地规定，与此同时，它的可操作性也不是特别的强。基于此，上市企业可能会更加随意的进行会计报表的相关操作性的工作，很容易利用规定的相关疏漏借助暂时控制这个借口在合并过程中不纳入一些子公司。最后，目前的会计准则，还没有确定具体判断实质控制的标准。依据会计准则的相关内容，
5、在明确具体的合并范围的时候一定要有衡量标准，即必须按照控制来进行相应的衡量，与此同时，也必须具体规定好未来可吸纳的子公司。 很遗憾的是，对于判定实质控制的基本标准并没有在会计准则中得到相应的体现。 （二）合并方式不完善 首先，在我国，在企业间进行报表合并的过程中几乎不怎么注重商誉对合并报表产生的相应影响。现在实行的会计准则之中，只是要求对于企业的无形资产一定要把商誉涵盖在无形资产里面，但是对无形资产所涵盖的商誉并没有进行细致的分类，没有明确哪一类是购买商誉哪一类是非购买商誉。因此，企业合并会计报表并没有在我国对合并过程中形成的商誉做出明确地规定。在国际上，对会计准则的分类较为明确，已经把他们分
6、成了两类，一类是 购买商誉、一类是非购买商誉。由此可见，我国的会计准则和国际上流行并且已经形成惯例的会计准则之间的差距还是较为明显的。除此以外，在企业会计准则中，按照我国的准则内容是不能够准确计算企业的商誉价值的。 其次，在我国，企业合并会计报表对被投资企业没有细分它的盈余。相比较而言，国际上惯用的会计准则对被投资企业的盈余做出了资质的划分。主要被划分为了两项内容，即第一投资过程中的盈余，第二，投资以后产生的盈余。利用这种基本的方式可以科学的划分出投资过程中的盈余以及童子行为结束以后的盈余在进行合并会计报表的时候具 体归入到了哪里。投资过程中产生的盈余是算在被投资者自身的净资产里面的，企业进行
7、投资合并的时候，主要对象是投资结束以后产生的盈余，即并非企业自身的资产。我国企业在合并的过程中出现的一系列现象是违背国际趋势的，例如把子企业的全部资产应用到自身的建设和发展之上的这种不科学的合并形式。最后，我国企业的合并会计报表对合并过程中产生的合并差价还没有进行明确地规定。由于在企业会计合并的分录内容里面合并差价是以调整项目的形式存在的，因此，明确规定就具有很大的现实意义，对这一过程出现较大的问题也能够及时避免。 二、 改善企业合并会计报表的措施 （一）制定明确的合并范围 要让财务报表把企业的经营情况和能力等诸多方面真实、有效地反映出来，就要把企业合并会计报表的合并范围科学地制定出来，从而也
8、可以看出制定科学的财务报表的重要性以及其积极意义，在会计准则里面，一定要制定出比较科学的合并范围就要把控制作为明确的标准。要明确具体的控制权利，就要在具体的过程做出相应的明确，即，把投资企业和它已经合并的企业的表决权要由投资企业来进行相应的控制，而不是按照它资本的权益性来确定表决权。另外，企业集团要进一步科学地将合并 范围明确下来，就要把实质看得比形式略微重要一点，这样，在具体的操作过程中，就不会出现企业的实际控制权力和实际拥有的股份的权利分割开来这一现象，这两者之间的比例也会变得更加均匀。所以，要确定意向内容是否应该纳入合并范围就要注意其实际上所持有的所有股份。 （二）建立统一的会计政策 要
9、进一步对企业会计报表所显示信息的可靠性进行明确，就要把合并会计报表的相关政策进行相应的统一。然而，在实际进行工作的时候，要将会计政策进行统一并不是一件非常容易的事情，同时也要考虑到方方面面所涉及到的内容，尤其行业 与行业之间的差异非常大， 要统一其政策是一件比较困难的事情。就一般情况来看，要统一这项政策就不仅要考虑到会计报表中会计信息的可靠性，还要考虑到会计信息的稳定性，将在统一、综合的比较与权衡之后再制定较为统一的会计信息政策。特别是，对那些容一出现矛盾的行业来说，如果这些信息之间出现可靠性以及可比性的相应矛盾之时，要把可靠性放在最先需要考虑的位置吗，但是，也同时不能忽视其可比性。可比性在涉
10、及到特殊的行业以及特殊的企业之时，要让其会计信息更加具有可比性，就可以在会计报表中不计入相关的政策内容，在合并报表的内容 里面也可以对其有关的单位进行合理的披露，这样就又可以在报表中被纳入了，但是，在这个过程中也不能对报表内容进行修改。 （三）完善报表编制方法 目前，我国的企业合并会计编制方法有具体的两个内容，一方面涵盖了权益结合法，另一方面又包括了购买法。但是按照我国的基本国情来看，比较符合我国的是权益结合的方法。但是，如果在合并会计报表进行相应编制的过程中有效地采取权益结合这种方法可能会使会计报表的相应编制过程变得更加方便与简单，这不太符合目前企业的发展速度以及发展趋势。因此，一定要及时对
11、其进行相应的改 进，即，采用更加科学、更加有效地方式对其进行改造，使得权益结合这种方法由原来的相对简单的情况变得更加的复杂化，这样才是使得企业合并会计报表的可靠性增强的有效措施和方法。更加具体来说，要考虑清楚两方面的具体内容，首先要考虑清楚整个企业的损益情况，观察其是否达到了预期；其次，要考虑清楚子母企业间的投资需要花费的具体成本，这样才会明确两个公司的具体收益方向以及子母企业的实际投资情况，对分析两者的生产能力以及经营能力能够提供有效的帮助。 三、结束语 目前，在我国，企业合并会计报表这项工作虽然取得 了一定的收获，但是，存在的问题是显而易见的。总之，研究清楚企业合并报表会计问题有多方面的益
12、处。例如可以有效地体现出整个企业的财产分布以及财务现象，还可以表明整个企业的经营能力以及整个企业的现金流通过程，并且可以体现出这几项内容具体存在的问题，可以让投资者在进行投资选择的时候有更加可靠的支撑数据。 参考文献 赵玉辉 .关于企业合并报表会计问题的分析与思考 J.中国总会计师，2014，（ 7） . 王晓春 .关于企业合并报表会计问题研究 J.赤子， 2013，（ 11） . 王霞 .国际财务报告准则修订评析与前瞻 以金融工具、合并报表和收入准则为例 J.会计研究， 2012，（ 4） . 作者简介：董秋凤（ 1980-），女，汉族，辽宁大连人，大学专科学历，中级会计师，研究方向：企业财务管理。
