1、关于固定资产折旧和减税相关问题探讨 摘 要：随着社会经济的快速发展，企业税收问题备受关注，基于固定资产长期使用的特殊性，对于固定资产折旧政策进行改革，通过不断完善相关的折旧政策，有效起到了企业减税作用。本文主要针对现行固定资产折旧方法，探讨固定资产折旧存在的相关问题，以及对企业减税带来的相关影响。 下载 关键词：固定资产折旧；折旧计提；预计净残值；减税 在企业资产中，固定资产占据着重要地位，不仅所占用的资金较多，同时对于企业的经营运行有着重要的作用，但是随着长时间的使用，固定资产会出现损坏、丢失、老化等一系列问题，对固定资产进行折旧，将固定资产的价值分配到各会计期间，对于企业的良好运行有着至关
2、重要的作用。由于固定资产折旧受多方面因素影响影响，比如说折旧方法、计提基数、预计净产值、使用年限、折旧时间等，因此本文将从各折旧因素入手进行研究，探讨固定资产折旧和减税的相关问题。 一、固定资 产折旧方法问题 （一）现有固定资产折旧方法存在的主要问题 伴随财务管理理论的研究与发展，固定资产折旧方法也有所完善，但是针对固定资产的多样性而言，现有固定资产折旧方法仍需进一步改进。现主要针对加速折旧法和工作量法这两种折旧方法，分析其存在的缺陷与不足。 第一，加速折旧法的不足。固定资产的折旧并不是只存在于年度之间，而是无时无刻存在折旧，尤其是对于固定资产的无形损耗，由于受到市场因素影响以及科技水平的进步
3、，固定资产随时发生资产贬值。但是，现有的加速折旧方法其折旧额递减仅仅适用于年 度之间，对于月度之间折旧额的计算则不存在递减，其月折旧额计算为年折旧额除以 12，即对年折旧额的平均计算，这样得出的月折旧额都相同，月份之间的固定资产折旧没有体现加速的特点。这种 “ 加速 ” 不充分，对于企业的结构性减税具有较大的消极影响。 第二，采用工作量法的不足。采用工作量法进行计提折旧，往往需要对固定资产的总工作量进行预计，而不是结合企业的实际收入进行的，这样将难以反映成本、收入、费用三者之间的关系，致使不同企业之间或者同一企业不同会计期间，其各项财务指标将无法进行比较。由于企业的实际收入由多方面因 素决定的
4、，要在生产的基础上再销售出去，才能实现企业的收入，并且产品产量与销售量之间还存在一定的差异，难以形成正比例关系，这就导致企业期间利润的反映情况不真实。 （二）对固定资产折旧方法进行选择时存在的问题 折旧方法将决定固定资产折旧的计提额，所选用的折旧方法不同，其所决定的计提额也会有所差异，基于此，企业在进行折旧方法选择时，不可避免的会结合企业发展的实际情况，有针对性的选择适宜的折旧方法，从而对于会计信息的客观公正性带来隐患。当前，我国现有的折旧方法主要有三种，分别是工作量法、加速计提 折旧法、年限平均法等，这三种方法的运用对象存在一定的差异，对于不同的固定资产在进行折旧方法选择时，应根据相关规定要
5、求正确选择折旧方法。但是，企业为了提高自身经济利益，在固定资产折旧方法选择上，往往会采用带来更大利益空间的折旧方法，加之固定资产折旧制度还存在一定不足，对于不同种类的固定资产应采用的折旧方法还没有全面规定，导致企业在折旧方法的选择上具有自由性，弄虚作假的情况不可避免的会时有发生。 二、固定资产折旧时间问题 进行企业会计核算中，计提折旧是非常重要的一部分，其中折旧时间又是折旧会 计核算的重要内容。所谓折旧时间，主要是指固定资产开始进行计提折旧的时间，直至固定资产停止计提折旧的时间，往往是一个时间范围。根据相关的会计准则规定，固定资产按月度进行计提折旧，如果固定资产是在当月增加的，则应由下个月起进
6、行计提折旧，当月不可进行折旧；而对于当月减少的固定资产，当月仍需进行计提折旧，但是下个月将不再进行计提。这对于固定资产折旧的计算工作起到了很大的简化作用，但是仍旧存在一定的不足之处，主要表现在如下几个方面： 第一，一定程度上违背了配比原则。固定资产的折旧费应伴随其存在发生，当期固定 资产增加，不仅会带来经济利益，同时也带来了与之配比的折旧额，同理当前减少的固定资产，因为其已经退出经营过程无需进行计提折旧，可见固定资产折旧时间与配比原则是相互矛盾的。 第二，有形损耗和无形损耗，对于固定资产而言无可避免，特别是无形损耗将时时刻刻发生，因此即使固定资产在当月增加后并未使用，其无形损耗已经发生，相应的
7、价值也有所降低，相关规定要求的当月增加固定资产不计提折旧，与固定资产折旧的客观实际不符。 三、固定资产折旧计提基数问题 目前，我国采用的固定资产折旧准则，其折旧计提基 数仍旧采用固定资产的历史成本，也就是固定资产购买时的原价，虽然对于固定资产折旧就算有所简化，但是受到物价变动的影响，特别是在物价上涨的情况下，将虚增企业的账面利润，增加企业的税负情况。企业的固定资产具有较长的使用寿命，尤其是设备资产少则十几年，这期间受到的物价影响十分严重，如果物价不断上涨，从而造成固定资产的重置价值有所增加，而计提折旧仍旧按照固定资产的历史成本进行计算，固定资产的累积计提将难以满足资金补偿。 四、固定资产折旧预
8、计净残值问题 固定资产的使用年限一般较长，这期间会受到很多因 素影响，对净残值的预计难度也有所增大，往往实际残值会与预计净残值存在很大的偏差，使会计账务处理更加的复杂。第一，会计计量要求应具有谨慎性原则，对于资产和收益不能高估，对于费用和负债不可低估，但是在进行固定资产残值预计时，往往没有可靠的理论依据，凭借相关经验进行，容易造成预计残值与实际残值的差异。第二，预计净残值是否准确对于会计账务处理有着一定的影响，如果预计净残值与实际残值存在较多差异时，会由于损益影响企业的当期盈亏情况，此时应对营业外收支账户进行处理与调整。 五、折旧方法选择对减税的不同影响 企业为到达最优的税收效益，可对固定资产
9、折旧进行优化比较，由于折旧方法选用不同，不仅对固定资产的价值补偿会有所差异，同时还将影响企业利润额。不同折旧方法下年折旧额的不同，将带来纳税义务承担时间差异和纳税额差异，根据企业采用的不同税负种类，可科学选择折旧方式起到减税作用。如果企业采用的是比例税率，应首选加速折旧法，该种折旧方法将企业利润集中在后几年，可使固定资产在期限内快速得到补偿，延缓企业纳税；如果企业采用累进税率时，应首选年限平均法，该种方法能够使企业承担的税负最轻，相反加速折旧法带来的税负最重，工 作量法介于两者之间。 结语： 综上所述，当前固定资产折旧仍存在较多的问题，其折旧方法、折旧时间、折旧计提基数、折旧预计净残值等都需进一步完善，通过对固定资产折旧准则的改善，完善企业会计核算内容。与此同时，从企业税负角度考虑，对固定资产折旧方式进行科学选择，能够起到良好的减税作用。（作者单位：江苏省铜山中等专业学校） 参考文献： 李永臣，唐竞雄，高瑞元 .固定资产加速折旧新规减税效应分析 J.财会通讯， 2015， 10： 79-81+4. 张建华，王巧霞，史琪 .固 定资产更新决策中的折旧和税收问题 J.财会月刊， 2013， 03： 51-52. 刘志伟，尚安迪 .企业纳税筹划实证研究 以 HS 传媒公司固定资产折旧为例 J.农村经济与科技， 2014， 08： 141-143.
