1、关于强制审计轮换制度局限性的分析 摘要：就提高审计质量，加强审计行业的竞争等方面，强制轮换已饱受争议多年。本文在简要分析强制审计轮换制度的概念和来源基础上，主要对审计轮换制度的局限性进行了分析。 下载 关键词：强制审计轮换制度；局限性；审计成本 中图分类号： F239.45 文献识别码： A 文章编号： 1001-828X（ 2015）019-000-01 一、强制轮换审计制度的概念和来源 强制轮换制是指根据相关的法律法规，对上市公司聘任会计师事务所进行强制更换的制度安排。意大利从 1974 年开始实施事务所强制轮换制，是最早推行该制度的国家。意大利证券市场监管机构（ Commissione
2、Nazionale per le Societa e la Borsa， CONSOB）规定上市公司必须实行会计师事务所轮换制度，其雇佣同一审计人员 的期限最长为三期，每期三年，共九年，九年后就必须更换；从 2004 年起，奥地利也开始实施强制轮换制度。 由于新轮换审计师对客户缺乏认知以及轮换造成额外成本，会计师事务所与实业界都纷纷表示反对这一制度，一致认为强制审计轮换难以实现它的初衷。美国众议院于 2013 年 7 月通过法案，禁止强制推行任何形式的审计轮换；欧洲议会法律事务委员会在 2013年 4月从 “6 12年强制审计轮换 ”转而赞同 “ 推荐 ”25 年期限后轮换；英国竞争委员会从
3、2013 年 7 月决定，不再将强制审计轮换作为审计改革的选项。 二、强制轮换 审计的局限性 （一）增大审计风险 实行审计轮换很大程度上会增大审计失败的风险。在实行审计轮换制的前提下，新上任的注册会计师要从零起点开始了解客户的状况，有时候需要学习与项目有关的专业知识来扩大自己的知识面以便做出更为准确的判定，需要耗费更多的时间和精力。审计这一行业需要注册会计师在短时间内对客户财务报表等相关项目进行审计并且提出自己的审计意见。这不仅加大了深入掌握被审计单位情况的难度系数，也会增大新任注册会计师在接任第一年出现重大错报的风险，从而造成审计质量下降，审计成本增加。 从会计师事务所的角度来看，在实行审计
4、轮换制的前提下，事务所与某一客户的合约时间是既定的，因此负责这个客户的注册会计师可能会在任期后期降低对这个项目的关注度，减少在该项目上的心力投入，可能在一定程度上增大审计风险。 （二）降低审计效率 在没有实施审计轮换的情况下，注册会计师在审计工作中已经完全熟悉了被审计单位的财务情况、财务报告惯例等内容，不需要每次都花费一定的的时间和精力去理解熟悉业务。而在实施审计轮换的情况下，全部审计人员在每一个任期都有首次审计，这不仅要新任注册会计师耗费大量时间研 究资料、了解企业的真实经营水平，还需要为注册会计师反复提供大量资料来满足审计需要，这其中投入的时间和精力会大幅度降低审计效率。 （三）增大审计成
5、本 第一，在审计轮换下，为争取新客户，事务所需要耗费精力与同行进行频繁的竞争，从而带来营销成本的大幅提高。第二，注册会计师在接受新的审计业务时，通常要投入大量的精力时间去掌握客户情况，并以此来评判年度财务报告等会计信息质量的好坏，这会造成初次业务成本的增加。第三，早前的事务所在与客户合作时会形成大量的专有知识，并且这些专有知识只有在合作关系得以维 持时才能发挥它应有的价值，并且这种知识不能在各个事务所和注册会计师之间随意转移。频繁的更换事务所会致使这些专有知识无法发挥它们的作用，并直接影响到审计任务的定价，使得审计成本与原先相比有一定比例的提高 （四）对上市公司具有一定负影响 大多数上市公司对
6、审计轮换并不推崇，主要原因在于时间的宝贵性。作为上市公司，他们准备各项年度财务报表，经过董事会批准年报直至最后向社会公众公布年报的时间是极其紧张的。如果进行审计轮换，变成不熟悉这项业务的注册会计师，很可能会延长审计时间，从而影响上市公司日常的 运营，最终波及到上市公司年报的及时对外公布。 （五）可能影响注册会计师的执业连续性和审计市场不稳定性 当下市场中的不确定变量越来越多，企业的经济业务种类和性质变得越来越复杂，金融衍生产品例如期货、远期合同、金融期货、期权和互换等不断推出，其工作范围已经大大超过注册会计师平时工作执业时所遇到的普通意义上会计核算的范围。因此注册会计师在进行审计业务时往往需要
7、花更多的时间和精力来了解和掌握客户的业务状况和模式。受新审计准则体系和 “ 审计风暴 ” 的影响，社会公众希望财务报告能在披露公司信息，加强公司 内部控制方面发挥更大的作用。如果没有合适、合理的审计轮换制度，很容易对注册会计师的职业连续性产生不良影响。 在审计轮换制度下，每年都将会有大批数量的上市公司更换事务所和注册会计师，因此每年都会引起事务所对客户或者被审计单位对事务所的争取。但局限于行业的多样性、事务所业务范围、注册会计师个人知识储备的有限性，使得可供被审计单位选择的事务所数量有限，这在很大程度上会影响审计市场健康发展，从而引起审计市场的不稳定。 三、总结 强制审计轮换将不必要的压力强加
8、给了审计师与客户，而审计业务 最难做的部分正是审计业务的头几年。普华永道亚太区审计业务主管曾表示“ 研究表明，最多的问题出现在委托的头两年 ” 。而经过多年的服务，在获得了对客户的业务、行业风险、运营和内控的深刻理解的基础上，审计师能够针对关键风险更好地工作、提出合适的问题，从而加强审计质量。 参考文献： 蔡景浩 .关于审计强制轮换与审计质量相关性问题的思考 J.河南工程学院学报：社会科学版， 2010.4. 丁冰 .审计强制轮换制度探讨 J.财经界（学术版）， 2012.1. 闫涛，高进蕾 .会计师事务所强 制轮换的利弊分析 J.财会月刊，2008.17. 朱松，陈关亭 .会计稳健性与审计收费：基于审计风险控制策略的分析J.审计研究， 1： 87-95. 杨鲁 .审计师任期、会计师事务所任期与审计质量关系分析 J.西南财经大学， 2011. 王琳，李海英 .会计师事务所实施强制轮换的影响 J.财会通讯， 2011.4. 朱秀霞，袁诚慧 .审计任期与审计质量关系的统计分析 J.财会月刊，2008.20.
