1、关于电子发票报销难问题的探讨 摘要：发票具有消费和报销的属性，是企业会计核算的原始依据。但电子发票不具有纸质发票的物理防伪功能，且可复印可重复打印的特性使得财务人员无法直观辨别电子发票的真实性与唯一性，让电子发票在实现其报销属性时存在阻碍。而电子发票势必成为税务信息化时代的产物，企业不得不直视电子发票的报销问题，本文从系统控制、内部审计与制度建设三个层面为企业提出了应对措施，为企业顺应信息化潮流提供了路径参考。 下载 关键词：电子发票；报销属性；真实性；唯一性 近来， “ 互联网 +税务 ” 的行动计划在全国得到了落地实 施。电子发票作为现代信息化的产物，让税源监控手段实现了从 “ 以票控税
2、” 到 “ 以信息流控税 ” 的转变，也意味着税局也从根本上改变了其相对于纳税人信息不对称的劣势地位。 一、电子发票的控税机理 “ 以票控税 ” 阶段，政府以开票与否作为统计依据，监管力度很大程度依赖于纳税人的诚信程度，因此对企业收入的监管能力弱，因为企业只要不开票便可隐瞒收入（曹海生， 2012）。而如今，在信息化建设与互联网成为基本生活方式的时代，所有的交易都反应为信息存储于计算机或云端，使得 “ 以信息流控税 ” 成为可能，税局只要与计算机平 台实现对接，便能掌握信息的主动权，对企业的交易收入实现全面监管，电子发票已成为税务信息化时代的必然产物。 二、电子发票的入账风险 电子发票的推行将
3、势必将成为 “ 互联网 +税务 ” 时代的重大举措。确实，电子发票的普及提升了税局对企业收入监管能力，但对于企业支出的监管却因为传统纸质发票被取代而存在着操作上的漏洞。首先，电子发票没有原来纸质发票的物理防伪性能，财务人员需自行鉴别真伪；此外，电子发票可复印可重复打印，如果用于重复报销财务人员将无法识别。电子发票的推行使企业面临发票真实性与唯一性的入账风 险，某种程度也削弱了税局对企业支出的监管力度。 三、风险应对措施 目前的文献中，大都指出了电子发票存在的技术安全的问题（陈立和刘纤云， 2016；袁显朋等， 2017）。但较少文献深入探讨解决方法。对于电子发票的真实性问题，财务人员可要求报销
4、人员提供鉴别真伪的附件说明，到电子发票服务平台与全国增值税发票查验平台鉴别真伪。但对于重复报销的问题，企业需投入更大的精力和成本。 在电子发票尚未全面铺开的阶段，财务人员可以通过 EXCEL 进行手工记录、重复筛查来把控风险，但在未来，电子发票逐渐 取代纸质发票成为主要报销凭据的时候，手工登记已经远远不能解决电子发票唯一性的问题。 从顶层设计角度来说，邓筠和黄竹君（ 2016）等学者提出引入第三方信息服务商的建议，把发票的打印权限从消费者转移到统一管理平台跟财务人员手中，引入市场调节机制，形成国家税务总局，第三方平台，消费者与报销单位四个主体的良性互动，但这里需要提醒的一点是，第三方平台在设计
5、系统时，需对已打印的发票进行详细信息记录，如发票号码，发票代码，下载时间，下载单位等，若无这些更详细的信息记录，第三方平台的引入也可能存在重复打印的漏洞。 此项顶层设计大有可为却还需国家税务总局与第三方机构的合作共建，其中涉及的利益关系、信息安全与法律问题还需较长的时间讨论与施行。而对于企业自身这个微观主体应如何应对增值税电子普通发票在推广阶段的唯一性问题尚未有文献讨论，而本文正是针对这一过渡阶段，给企业提供参考建议。 首先，从系统控制层面来说，要求 ERP 系统在企业入账时增设一个栏目，对涉及电子普通发票的原始凭证，要求制单人员填录增值税电子普通发票的号码，若报销人员重复打印发票，第二次录入
6、相同号码时，系统不予通过并予以警告，这样能从源头上 控制重复入账的风险。 其次，从内部审计层面来说，要求企业扩大审计范围，查询系统对操作人员的实时操作记录，定期跟踪嵌入会计信息系统的发票管理模块，使用网络环境下的审计技术，及时发现可疑的违规行为。 最后，从制度建设层面来说，依据中华人民共和国发票管理办法的规定制定本企业的相关规定，对违法违规使用增值税电子普通发票如重复打印重复报账的操作进行明文规定，重申国家政策并列明本单位的对应惩罚措施，对违法违规人员在整个单位进行公告，提高报销人员的违法违规成本并严格执行。 电子发票以信息 流控税的监管模式从根本上改变了税局的信息劣势地位，形成了大数据时代的
7、税务新生态。作为一种新的信息化交易凭证，企业财务人员只有正视信息化时代的产物，正确认识到财务风险并实施应对措施，才能顺应时代的潮流，获得长远发展。 参考文献： 蔡磊 .电子发票推广应用背景下的税收信息化研究 J.国际税收， 2017（ 7）： 30-32. 曹海生 .电子商务税收征管体系研究 D.东华大学， 2012. 陈立，刘纤云 .“ 互联网 +” 环境下电子发票对企业财务工作的影响 J.会计之友， 2016（ 13）： 92-93. 戴新竹，黄洵 .税收征管语境下的电子发票应用 J.税务研究， 2016（ 3）：70-74. 邓筠，黄竹君 .电子发票报销真实性和唯一性疑难初探 J.长沙大学学报， 2016（ 2016 年 06）： 47-48. 尹思然 .浅议电子发票对审计工作的影响 J.会计之友， 2013（ 9）：75-76. 袁 ?朋，赵联果，王玉 .基于 “ 互联网 +” 的电子发票发展探析 J.财会通讯， 2017（ 4）： 124-126 张蕊 .我国电子发票相关法律问题之探讨 D.首都经济贸易大学， 2013. （作者单位：中山大学附属第六医院）
