1、农村信用社实施管理会计问题研究 农村信用社作为整个农村金融的重要组成部分，对我国农业、农民乃至整个国民经济的发展起到了举足轻重的作用。但是近年来，部分农村信用社忽视成本 效益的恰当配比，造成成本费用观念淡漠，农村信用社的管理状况已越来越不适应改革与发展的需要。而管理会计作为提高管理科学化与效率化的方法和理念，对农村信用社改善经营管理、提升竞争力具有极其重要的作用。这篇文章正是从这一角度出发，对农村信用社实施管理会计的必要性进行了剖析，阐述了实施管理会计的基本内容，并针对当前存在的问题，提出相应的对策和建议。 下载 关键词：农村 信用社；管理会计；研究 农村信用社是支持 “ 三农 ” 发展的金融
2、主力军，是我国金融体系的重要内容，但同时也是我国金融体系的最薄弱环节。长期以来，在特有的运行机制下，很多农信社形成了重业务指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高，成本费用观念淡漠，忽视成本 效益权衡的粗放经营模式。在肩负支持 “ 三农 ” 发展任务日益繁重、提高自身经营管理水平压力日渐加大的情形下，农村信用社需要我们运用以管理会计核算方法为重要手段的现代企业经营管理方法，推进决策的科学化、程序化和民主化，提高经营管理水平，改善经营状况。 一、农村信用社实施管理会计的必要性分析 （一）农村信用社自身改革发展的客观要求 中国银监会副主席唐双宁指出：长期困扰农村合作金融发展的风险、体制、机制和队伍
3、建设等深层次矛盾和问题还未能从根本上解决，整体风险状况仍然十分突出，人才储备不足，服务手段单一落后，制约了农村合作金融加强和改善支农服务建设的发展。在农村信用社几十年的制度变迁和发展历程中，不论从合作制的宗旨与原则来衡量，还是从促进我国农村经济发展的角度来看，农村信用社的经营管理体制中存在许多问题和困难，长期以来内控制度不健全， 经营和业务运作决策缺乏透明度，加上行政干预、行社分家、剥离不良资产等多种因素，造成了内在行为和外部干预随意性大，致使农村信用社的贷款质量差、经营负担沉重、资本金严重不足，风险隐患较大，严重阻碍了自身的发展和合作功能的正常发挥。在这一过程中，先进管理会计方法的应用是必然
4、的选择。 （二）适应外界环境的变化，提高综合竞争力 目前，农村信用社作为农村合作金融组织，其生存和发展面临着来自多方的竞争压力。各家银行均以技术支撑为业务发展的根本，十分重视产品开发和创新，形成了产品开发和市场营销两方面的强 大队伍和经验积累。尤其是随着城市中区功能的日趋完善以及新农村建设的进步加快，一些大中城市正在着手强化边缘集团、卫星城、小城镇的开发建设，这就加速了城乡一体化进程以及郊区经济的发展，因此，市郊金融市场逐渐成为各家银行竟争的新战场。要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，客观上要求农村信用社完善和发展成本管理模式，把成本管理的重点放在成本预测、成本决策与成本动态监控上，最大限度
5、地规避成本风险，保证农村信用社的健康发展，不断地创新管理方式才能增强竞争能力和抗风险能力，才能增强对变幻莫测的市场的适应能力。 （三）规避传统会计成本管理方法的缺陷 目前，在当前农村信用社的会计工作中，会计仅行使了基本的核算职能，对会计管理、监督的认识仅仅停留在 “ 记账、算账和报账 ” 的水平，对核算事项的合规性、合法性不加考虑，缺乏风险防范意识，对经营效益关注的多，对制度落实重视的少，对业务发展关注的多，对会计基础工作重视的少，没有真正树立起制度先行、内控优先的思想。为此，农村信用社必须把会计管理提升到一个新的高度来抓，充分学习和借鉴国内外金融业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术
6、手段，借助本量利分析、全面预算、成本管 理、责任会计等一系列的方法和理论，全面管理分析成本、收益状况，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 （四）实现成本由粗放型向集约型的转变的必然选择 与国内外商业银行完善的成本管理体系相比，我国农村信用社的成本管理却不尽人意，主要表现为：产权不明晰，责任难划清，关系难理顺，工作难拓展，经营难奏效等。当前从农村信用社的经营思想、资产质量、经营成果看，仍处在粗放经营阶段，未能明确成本费用的使用部门、管理部门及决策部门各自的职责，隔断了成本运动与经营管理过程的依存关系。伴随着经济 金融化、虚拟化、全球化与网络化的发展，世界经济摆脱了时空限制，信息
7、、知识、价值、虚拟资源这些新兴的成本要素 ?经济发展的巨大作用使传统的资源成本概念显得如此被动。因此，农村信用社必须意识到成本管理改革的必要性，正确处理组织存款与发放贷款，盘活存量与优化增量、加强管理与搞活经营及安全性与效益性的关系，健全机制、完善制度、逐步实现管理上的制度化、规范化，逐步建立高度发达、细致全面的成本管理系统，实现由粗放型经营向集约型经营的转变。 二、农村信用社管理会计的基本内容 依据管理会计在制造业中实施 的基本内容，基于农村信用社的行业特征和法人治理机制，笔者构筑农村信用社管理会计的基本内容如下： （一）成本习性与本量利分析 成本习性是指成本的变动与业务量之间的依存关系。按
8、成本变动与业务量之间的依存关系可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。农村信用社的成本范围主要包括存款利息支出、金融机构往来支出、各种综合费用、其他营业支出等。其中：手续费支出、营业支出、汇兑损失等都属于固定成本，它们不随业务量或资金量的变化而变化；而存款利息支出、金融机构往来支出，称之为资金成本，资金成本属于变动 成本。因此，要加强农村信用社成本管理，既要从严控制固定成本如营业费用的支出，又要在农村信用社资金组织中注意优化负债结构，增加低成本资金比重，把工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力追求最佳负债结构和提高信贷资产的质量，以此降低资金成本和增加贷款利息收入
9、。 （二）全面预算 所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农村信用社全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来。实际上，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战 略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农村信用社内部各职能部门和管理人员能够清楚在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替 “ 长官意志 ” 和主观臆测，保证农村信用社获得最佳的经济效益。 （三）项目投资决策与盈利评价分析 农村信用社资本性支出项目数量繁多，比如营业网点投入、科技开发投入、新产品
10、开发等。综合应用净现值法、投资回收期、内部报酬率法等，分析资本性支出计划，是管理会计在农村信用社运用的一个重要内容。农村 信用社内部必须建立一个统一的办法以确保能够将有限的资源，投入到能给农村信用社带来最大的经济利益项目上。在农村信用社的盈利评价分析方面，应分别按分支机构、部门、产品、客户等全方位评价要素的盈利性和经营业绩，评价其对其整体绩效的贡献程度。 （四）责任会计 责任会计包含的内容涉及到企业管理的方方面面，如授权经营机制的确立、责任中心的划分（包括责权利的明确界定）、责任指标的设计、确定资金价格，实行内部资金有偿使用、责任预算的编制与实施及责任考评等。建立责任会计制度，是农村信用社管理
11、会计的重要方面 ，它以权、责、利相统一的原则，把农村信用社内部的权、责、利有机地结合起来，围绕会计责任将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成农村信用社内部严密的会计责任体系。责任会计管理体制的建立，有利于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对独立而又内部统一的会计责任制度，也有利于内部转移价格的确定，从而有利于整个农村信用社系统内部转移定价机制的形成和完善。 三、促进农村信用社实施管理会计体系的建议对策 构建农村信用社管理会计体系是一 个循序渐进的过程，不可能一簇而就，这一过程除了要受资金、技术的限制外，更主要的会受农村信用
12、社管理基础的制约，因此，农村信用社管理会计系统建设的首要任务是管理基础的建设，尤其是业务流程和管理制度的建设。 （一）尽快建立一套科学、完整的管理会计理论框架体系 就我国农村信用社的当前情况而言，农村信用社管理会计的内容基本上遵循了一般管理会计理论的框架体系，理论上的贫乏导致农村信用社对管理会计的应用仍处于 “ 零打碎敲 ” 的状态，为此，农村信用社应将国内应用管理会计的成功经验上升到理论的层次上，借鉴西方 管理会计研究所取得的成果，吸取经验教训，建立具有农村信用社特色的现代管理会计理论结构，完善理论体系，以更好地指导、评价、开拓、完善和发展农村信用社管理会计实践。因此，构建有中国特色的管理会
13、计理论和方法体系，是农村信用社推广与发展管理会计的根本途径。笔者认为，构建具有农村信用社特色的管理会计研究方法应该是：深入农村信用社实地，将规范研究与实证研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，用规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验 规范 经验模式。它弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷 ，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究，从而导致的案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的长处。 （二）构建独立的、有效的农村信用社管理会计领导和组织体系 目前，农村信用社会计工作重财务管理轻会计管理、重成本核算轻质量管理、重经营效益轻会计监
14、督的现象普遍存在，很少从农村信用社经营战略目标的高度去研究和重用管理会计，严重影响了管理会计工作的权威性和独立性。而管理会计是一项应用性很强的工作，必须有专门的组织机构和责任人员去承担才能卓有成效地开展起来。笔者认为， 在组织结构方面，与管理会计相关的职能部门，应该单独设立，最好统一由分管财务的总社主任分管，便于部门之间的联系和协调。另外必须有专业的职能部门负责管理会计的应用和推广，它的主要职责应包括：一是为管理层提供有效的信息，提高决策效率；二是充分发挥管理会计事前预测、事中控制、事后反馈的职能，提高经营效益。三是为其它部门提供经营咨询，便于部门之间的协调和整体利益最大化。 （三）培训和辅导
15、专职人员，建立一支高素质会计队伍 与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求 处于更高的层面。对于农村信用社内部从事管理会计的人员，不仅要精通财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且也要全面掌握现代企业经营管理知识。因此，为了适应农村信用社管理会计的更高要求，可以从以下几个方面入手：一是招收专业人才，优化员工队伍结构，培养和选拔一批德才兼备、年富力强、懂经营、会管理、具备一定财会专业知识的人才充实到各业务部门领导岗位，增强业务一线的管理能力。二是通过在岗培训、集中学习、行际交流等方式，提高财会人员的业务素质，逐步将懂业务、会核算、善管理的会计骨干充实到各级
16、领导班子中。三是针对不同层 次的员工实行差别激励机制，按行领导、中层干部、普通员工的不同级次，制定不同的激励机制，满足他们不同层次的需要，使其在工作中发挥出最大的积极性。 （四）以信息系统为支撑，加强和改进农村信用社会计管理工作的薄弱环节 目前，我国农村信用社对计算机技术的依赖程度也越来越高，农村信用社管理会计的实施更离不开电子计算机。但现在大部分农村信用社只是利用了计算机代替手工记账、算账和编制报表的功能，利用计算机会计信息系统参与管理还没有引起领导的足够重视。如果会计电算化工作一直停留在会计核算子系统之中而不涉 足于财务规划及预测决策、企业经济活动与效益的评估、会计分析、内部责任会计等内容
17、，那么会计电算化的应用就受到了限制。另外，随着交易的发展和各地区经济联系的加强，简单的、小区域内的存贷业务已不能满足 “ 三农 ” 发展的需要，跨地区、大范围内资金结算、汇兑的客观需求日益突出。然而，作 ?椤叭 ?农 ” 资金的主要提供者，大部分农村信用社目前最多只能实现县（市）内的系统通存、通兑，金融服务供给严重不足，农村信用社因此失去了一批优良的客户，网络结算问题成为制约农村信用社发展的一大瓶颈，因此各基层对建立网络结算的呼声越来越高。由此看 来，农村信用社建立完备的信息系统和网络结算系统迫在眉睫。 （五）转变经营理念，培植永久性的企业文化 管理会计涉及到农村信用社管理工作的方方面面，渗透
18、到内部各层次各环节，各岗位以及每个干部职工，要让每一位员工真正认识到：管理会计不仅仅是财务部门或某些管理者的事，而且是与员工自身利益休戚相关的事，因此需要各个责任部门和全体干部职工的充分理解、大力支持和共同努力。只有这样，农村信用社管理工作才会深入人心，才能使每一位员工自觉地支持、参与和维护各项管理工作，为推行管理会计的实施打下坚实的思想基础 。另外，在转变观念的同时，也需要将现代管理理念融入到企业文化和实际经营管理工作中，将管理会计的理念与农村信用社的 “ 改革创新、团结实干、廉洁高效、争创一流 ” 企业文化相结合，以影响每个员工按照管理会计的要求去规划约束自己工作，达到改善经营成果，提高经营效益的目的。 参考文献： 宋辉艳 .农村信用社实施管理会计问题研究 D.山东：山东经济学院，2010. 丁建中 .管理会计在我国企业应用现状及发展研究 D.安徽：安徽农业大学， 2001. 崔锡斌 .从管理会计的特性看管理会计应 用 D.吉林：东北师范大学，2008. 柯丹 .加快构建完备的商业银行管理会计体系 J.北京：银行家， 2005（ 7） . 王明顺 .运用管理会计提高农村信用社经营管理水平 J.陕西：西安金融， 2004（ 2） . 杨枫 .加强农村信用社会计管理 J.江西：审计与理财， 2007（ 5） . （作者单位：济南农村商业银行长清支行）
