1、加强军队医院成本核算的思考 摘 要：医疗成本是体现医院医疗质量和管理水平的重要指标，而军队医院成本核算工作又是军队医院效益核算的重要组成部分，是军队医院对科室效益进行考核的基础。随着军队医院开展对外有偿服务的深入，成本核算工作已成为医院经济发展的重要环节。本文结合军队医院的特点，分析了加强军队医院成本核算的必要性，讨论了现行军队医院成本核算中存在的一些问题，并提出了改进的对策，达到完善成本核算体系，提高医疗成本核算效率的目的。 下载 关键词：军队医院；成本核算 医疗成本是体现医院医疗质量和管理水平的重要指标， 是考核临床医技科室和职能管理部门工作的重要依据，在完成医疗服务，保证服务质量的前提下
2、，医疗成本越低，医院管理水平越高。依据成本效益原则，深入进行医院运营成本研究，核算科室与项目成本效益，对于医院的运营将产生实质性的影响，且有利于加强医院工作人员的责任成本意识，使医院在激烈的医疗市场竞争中处于有利的位置。 一、军队医院成本核算中存在的问题 （一）成本核算的观念不强。医院在以患者为中心，提高医疗护理质量和门诊诊断正确率，缩短患者住院天数，降低医疗服务成本等方面不适应市场经济的发展，成本核算的 观念有待进一步增强。 （二）医疗服务的长期计划福利性导致医疗成本核算的基础差。我国军队医院主要是公立医院，以在计划经济下体现社会福利性为主，基本上是一切靠国家计划和军队指令，投入不计成本，产
3、出不计效益，医院处于一种低水平的运转，技术和建设发展缓慢。而且，国家赋予军队医院的主要任务是为广大官兵和老干部、职工、家属提供医疗服务，同时，适度对地方开放。与普通公立医院相比，其医疗服务更具计划福利性。在实行市场经济的过程中，由于公立医院福利性医疗服务将越来越趋于淡化，而军队医院对军人医疗的福利性还将继续下去 ，这种性质将导致军队医院医疗成 本核算的基础差。在市场经济条件下，军队医院应该学会用市场经济条件下的经济管理办法，实行成本核算等来降低成本，提高经济效益，多将医院有偿服务的医疗收益用于补贴不足的军队病人标准经费，进一步做好军队服务工作。 （三）成本核算的方式，设备落后。有些医院的成本核
4、算把所有固定资产和房屋，仪器设备，人员工资分摊到有业务收入的科室，并按各科室业务总收入占全院业务总收入的百分比分摊行政，后勤其他开支。医院为了增收支节，大都实行了科室核算。而行政，后勤开支作为医疗成本间接费用，内部服务如何定价和合理分摊仍有待进一步思考和分析。科室核算在办公用品支出，卫生材料消耗等方面起到了积极的作用。但由于劳务奖金从收入中按比例提成，容易导致重收入轻质量和大处方，不合理检查，不规范收费等现象，影响了医院的信息和整体利益。 同时，地方医院为了更精确更好的实行成本核算，大部分医院都运用了医院成本核算系统，为医院加强经济经营管理和全成本核算工作搭建了良好的平台，实现了科学系统的现代
5、化管理。相比之下，军队医院则相对落后。虽然， “ 军卫一号 ”的开发与使用成功搭建了会计核算局域网的平台，建立了计算机网络中 心，但有的项目未能与软件开发部门有效结合，缺乏可行性研究，不能保证医疗成本核算运行的标准化和规范化，反而降低了医疗成本核算的效率。 （四）医疗成本核算的组织机构调整较为困难。为顺应市场经济要求，近几年来，全军驻军以上医院相继成立了经济管理科或经济管理信息科，对医疗成本只实行了单独核算，在此基础上，主要还只是解决奖金分配问题。在成本核算过程中，经济管理科或经济管理信息科与医院财务部门基 本是各行其事，两者只是数据之间的提供与合作关系。这样，在医院的整体经济管理工作中，难免
6、会出现两个部门之间 合作困难的尴尬局面。有鉴于此，军队有关部门已考虑进行编制调整，然而，由于调整编制涉及全军许多方面工作，需全局统筹，一时难以完成。 （五）医疗成本核算工作缺乏相应的理论指导。医疗成本核算工作需要有科学的理论指导，成本理论是一个十分复杂的体系，它集经济学、会计学和管理会计学等有关理论为一体，没有成本理论，成本核算就成了无本之木、无源之水。我国改革开放已经 20 多年，在许多领域已经逐步与国际接轨，医疗成本核算常因理论研究的滞后而带来了诸多困惑和难题。由于军队医院与地方医院性质上的不同，在医疗成本核算上存在 明显差别，因此，军队医院真正意义上的医疗全成本核算工作，需要进一步探讨和
7、研究。 （六）医疗成本核算工作缺乏配套的管理体系与人才。医疗成本核算是一项十分复杂的系统工程，不仅需要有与之相适应的成本理论的科学指导，还必须要有一个与之相适应的成本管理体系来规范和一支强有力的成本核算队伍做后盾。由于长期以来医院受重医疗、轻管理观念的影响，军队医院在近几年大幅度精简整编过程中，重点保留了医疗人才，而忽视了经营管理人才资源的有效配置，使医院经济管理型人才奇缺，尤其是既懂经济管理、财务管理，又具有医疗知识的复合型 人才突显不足。加之编制的不合理性限制，军队医院会计队伍明显缺编，部分招聘人员又没有经过专业训练，业务素质与全成本核算的要求还不相适应。又由于医院缺乏适应市场经济体制的配
8、套管理机制，原有的会计制度也不适应医院经营管理和成本核算的需要，加之医院领导层和医务人员中，成本核算的经济管理意识还不够浓厚，不同程度地影响着医院医疗成本核算的完全性和准确性，造成了医院实行全成本核算和企业化管理的潜在障碍。 （七）实物管理不规范影响了成本核算的准确性和完整性。军队医院尚有资产不清，实物管理不规范的问题，特别是药库， 门诊药房，后勤库房等重要部门，实物资产日常管理相对分散，未设置专职实物会计，未做到分级分层次核算，没有建立与会计核算制度相适应的实物会计核算制度，出现了重经费核算轻实物核算，重购轻管，重财轻物等现象。 （八）全成本核算缺乏量化考核。军队医院的后勤部门核算和效益评估
9、未能采用量化的手段进行考核；对于行政费用的开支通过预算进行控制，缺乏积极性和主动性；后勤社会化保障进程缓慢，没有完全按市场规律进行，责、权、利关系不明确；土地使用、无形资产未进行评估计价入帐，影响医院的全成本核算；成本控制有明显的滞后性， 未制定计划和标准，难以达到预期的期望值。 （九）医疗成本核算工作复杂而特殊。医疗成本具有多层性和多样性，如层次上可分为院级、科级、单病种和单项成本；在范围和内容上可分为不完全成本和完全成本；在成本特性上可分为固定成本、变动成本和混合成本，以及在成本的记入方式上分为直接成本和间接成本等，造成了医院成本分摊的复杂和烦琐。军队医院又因存在着与地方医院不同的计价付费
10、方式，使成本分摊测算更难。同时，医疗服务具有不确定性，使成本有所不同，衡量变化快，其分摊测算相比企业的产品成本测算更具有复杂性，医疗服务是一种特殊 行业，由于供方医务人员的专业性和垄断性、需方病人的盲目性和被动性以及医疗服务需求弹性小等特点，使医疗服务的成本不易控制。 （十）医疗成本核算的管理费用分摊难度大。成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用可以很容易归集于某一成本核算单位甚至项目上，而间接费用在向相关成本核算单位或项目分配时困难就大得多。目前，大多数医院所能测算的医疗成本多是以消耗性为主的变动成本和少数固定成本，对管理费用等间接成本的分摊十分有限。在军队医院，如何合理分摊管理费用，更是
11、需要认真考虑的问题。 二、加强军队医院成 本核算的对策 （一）建立和完善军队医院成本核算体系 医疗成本应包含治愈病人，满足患者需要所支出的全部医疗，药品和管理费用。考核各病区、门诊成本的意义在于满足社会及医院管理的需要，便于同行业或院内各个病区成本效益的比较。科室成本核算是医疗成本核算的基础，能为 “ 院科两级负责制 ” 的管理方式提供依据。从而激发医院的内部活力，因此，应该根据医院的实际情况，建立与成本核算相适应的核算制度。对医院的成本进行预算，核算，严格控制费用支出和预算的管理与执行，确定其成本目标。 1.建立健全各项原始 记录的收集整理制度。成本核算的主要任务是对构成成本的各项费用进行数
12、据处理，原始记录是提供计算数据的主要资料，包括所有和医疗成本相关的项目，如水电气的使用量，维修换件的材料费，工时费等。这些核算资料要指定专人负责收集整理，并按会计期间进行划分，为及时准确地计算医疗成本提供可靠依据。 2.建立健全内部结算价格制度。全面成本核算要求所有资料全面完整，各种辅助科室提供的服务涉及到人工，材料和占用的固定资产等，因此正确地计算各种服务性价格对合理分摊费用至关重要。对各种维修和水电费价格的制度，如：对后勤科室则 要全面考虑服务成本，价格里则要包括固定资产占用、设备折旧、人员工资等，规范费用方法，按受益性原则合理选择分摊系数，水电费采用大用户单独计量，剥离后剩余部分按所确定
13、系数分摊计算；医疗辅助类科室内部服务以服务材料费或内部服务价格作为分摊的系数。 3.建立军队医院财务局域网，引进人才，加强软件开发。随着信息时代的到来，加快军事信息化已经刻不容缓。注重实践和总结网络化管理模式下医疗成本核算的方法，实现成本数据采集，归集，核算的网络化，自动化，提高医院经济信息的分析能力，正确指导医院增收节支 .在成本核算实践 中，尤其要注重对成本发生地的各类录入人员的培训，特别是对收款人员，新上岗护士等，注意规范其录入操作和检查审核，保证原始数据的准确 .同时，合理引进既懂财务管理，又懂计算机系统的复合型人才，是保证医院财经管理建设可持续发展的重要前提 .也是提高医院成本核算效
14、率的保证。 （二）推行全面质量管理和全面成本管理 各科室建立质量管理目标体系，作为考核、评定质量管理的基础；医院成立由医疗、护理、后勤管理等人员组成的质量监控小组，负责对相关部门进行定期考核，提出质量改进措施和要求；同时，组成完整科学的医疗质量评价组，按疾病分类制定规范的操作方案，包括患者的基本情况、病情、检查治疗常规，护理操作规范，药品目录，药品剂量及禁忌等，提高医疗质量水平，减少不合理用药，不合理检查和无效护理，真正做到因病施治，而且采用互联网远程会诊等科学手段为患者提供优质服务，缩短患者住院天数，降低患者诊次费用和床日费用，减轻患者负担，降低医疗成本。 （三）注意全成本核算的关键点 注意
15、做好成本分析、成本控制、效益分析工作，注重总量分析和控制，注重单项分析和控制。在认真总结成本控制方法的基础上，做好单病种成本分析工作 ；重点搞好医院后勤部门的全成本核算，认真核算后勤服务的效率和消耗情况，把后勤费用按医疗收入的比例控制在合理的范围之内；同时严格对机关部门实施全成本核算，控制行政管理费用，提高行政工作的效率；建立病房收费责任制，即每个病房由护士长负责管理本病区的各类医疗费用的记帐，重点控制特护费、氧气费、换药费、治疗费和一次性材料费等。 （四）合理分摊管理费用 医疗服务项目的繁杂，使医疗成本的构成多样化，导致分摊烦琐、复杂。医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先要完成各
16、供应保障部门和管理单位的内 部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位，这样，真正意义上的全成本核算才能够完成。其次，要善于利用先进的计量手段实施有效分摊办法并加强管理。费用分摊办法有多种，比较切实可行的办法是，能细化到相关科室的进行细化处理，不能细化的按人均分摊或不分摊，但必须采取行之有效的措施，严格加以控制。 （五）实行会计核算监督 要对药品实行金额管理，数量统计，实耗实销的方法运行，药剂师每月对药库、门诊和住院药房等各库房进行盘点，及时查找盈亏原因，做到责任到人；在费用开支方面，建立经 费审批制度。在定员，定额管理方面，按标准发放办公用品和清洁用品；在固定资产方面，购买时对其效益进行分析，坚持采购时 “ 五参与 ” （院纪委成员参与，使用科室参与，设备信息科参与，财务人员参与，竞标厂商参与）制度，在质量，价格等方面货比三家，进行经济效益评价，在内部管理方面，建立固定资产明细帐和一机一卡的管理模式，有效地防止部队资产流失。 参考文献： 程晓明，罗五金，卫生经济学， 2005 年 1 月第一版，人民卫生版社，第 214 231 页 . 张晓玉，方培元，医院管理会计学， 2004 年 7 月第一版，人民卫生出版社，第 32 91 页 . 作者简介：李萍（ 1980-1-），女，汉族，安徽寿县人，解放军 100 临床部，会计师，研究方向：军队财务管理。
