1、医院平衡计分卡预算考核指标的探讨 摘要：预算考核是医院预算成功与否的重要环节，但是目前很多医院的预算考核指标却存在着诸多问题。本文采用平衡计分卡的思路重新设计了医院的预算考核指标体系，从财务类、客户类、内部运营类、学习与成长类四个方面综合考核医院预算的执行情况，最后就其优缺点进行了探讨。 下载 关键词：平衡计分卡 预算考核指标 预算考核是指通过对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评估，为实施奖惩和激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见，进行有效激励与约束，并提高绩效的重要内容。在医院的预算考核中，预算考核指标体系的设计尤为重要，但目前很多医院的预算考核指标还存在着诸多问题，无法对
2、医院的预算完成情况进行有效地考核。 一、医院预算考核指标存在的问题 （一）预算考核仅采用财务指标 目前很多医院的预算考核还停留在最初的收入、支出等的财务指标上，不能充分体现医院的长远战略目标，而且财务指标非 常抽象，临床科室很难理解和掌握。另外，财务指标的单一也不能考核医院各方面的工作，医院作为非营利性机构，仅财务数据无法考核其所应承担的社会责任，同时会使临床科室认为预算只是财务部门的工作，与其他部门没有直接关系，无法使医院的总预算层层分解，与每位员工直接挂钩。 （二）预算考核指标界定不明确 医院预算考核多采用的是会计数据，但是由于医院会计准则中对收入支出的界定是根据权责发生的时间来确定的，而
3、医院的现金流量则是以实际收到的时间来确定，所以在对医院预算进行考核时从利润的角度来看即便是良好的，但 由于可能存在着大量的现金还没有收回，也会给医院带来很大的财务风险。因此预算指标在下达时必须有明确的界定，既要关注医院的收入支出等指标，也要联合现金流量的指标一同对医院进行预算考核。 （三）预算考核指标易于人为操纵 很多医院把预算完成情况与奖金挂钩，预算完成情况越好奖励越高，可如果完成情况不佳却只作象征性的惩罚，所以很多科室为了追求更高的奖励，不惜人为操纵本科室的支出数额，比如科室卫生材料支出是根据科室领用卫材的出库时间来确认的，有些科室如果本期经济效益不佳，就会集中多领用卫生材料以备下期 使用
4、，但财务部门通常是根据本期的支出数额来预算下期的支出数，人为操纵的支出会使财务部门对下期的支出预算出现偏差。 （四）无法调动职工积极性营造医院文化 医院文化是在医院经营实践中，逐步形成的为全体员工所认同并遵守的带有本医院特点的使命、愿景和价值观等，是医院核心竞争力的最为重要的一个方面。医院的预算考核指标大多是冷硬的财务数据，这就容易导致科室短期内为了完成预算指标而过分的追求经济效益，忽视了对员工工作积极性等其他方面的培养，不利于医院长远的发展，也不利于医院形成自己的特有文化。 二、基于平衡计分卡的预算考核指标 作为优秀的管理工具，平衡计分卡在企业中已经得到了广泛的应用，平衡计分卡是二十世纪 9
5、0年代初由哈佛商学院的罗伯特 ?卡普兰和美国复兴全球战略集团创始人兼总裁戴维 ?诺顿提出来的对未来企业价值衡量的一种方法。平衡计分卡的意图就是强调所有这些领域对组织的成功都重要，并且强调它们之间需要保持平衡。本文采纳平衡计分卡的思路，从财务、客户、内部营运、学习与成长四个方面重新设计了医院的预算考核指标体系。 （一）财务类指标 这类指标主要从财务角度反映医院的预算 完成情况，包括净资产收益率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、病床周转率、卫生材料周转率、现金净流量等。净资产收益率反映医院的收益水平，指标越高收益就越高。资产负债率、流动比率是衡量医院偿债能力的主要指标，负债率越高风险就越大。
6、应收账款周转率、病床周转率和卫生材料周转率是反映医院资产周转情况的指标，周转速度快，可以缩短医院的营业周期，提高变现能力。现金净流量是从现金的角度来考核医院的财务状况，只有具备适度的现金流量才能避免医院财务风险的发生。 （二）客户类指标 这类指标反映医院在病人 及社会责任方面的业绩。主要包括市场占有率、病人满意度、病人维持率、慈善义诊次数等。市场占有率反映医院在医疗市场所占的份额，病人满意度和维持率反映了病人对医院的诊疗技术和就医环境等条件的评价，病人的满意度越高，其维持率也就越高，医院才能健康良性的不断发展。慈善义诊次数反映了医院所应承担的社会责任，对三无、残疾贫困病人的费用减免和免费义诊活
7、动都体现了医院的社会公益性质。 （三）内部运营类指标 这类指标是针对医院内部医疗技术的创新、医疗流程等方面所给予的重点关注。包括医疗技术的创新能力、病人治 愈率、病人死亡率等。医疗技术的创新能力是医院保持活力的重要方面，只有持续的创新才能促进医院不断的发展前进。病人治愈率和死亡率可以反映医院医疗技术的优劣程度，提高病人的治愈率降低病人的死亡率不只是对医院提出的要求，更是对人民健康作出的贡献。 （四）学习与成长类指标 这类指标反映医院的可持续发展能力。包括员工满意度、员工流动率、员工培训次数、员工提案改善建议等。这些指标之间是相辅相成的，只有对员工的继续培训教育更加重视，对员工的提案耐心听取并不
8、断改善，才能使员工对医院的满意度不断提高，才能减 少员工的流动率，从而使医院不断的发展壮大，员工不仅是医院的主人更是医院最宝贵的资源。 三、平衡计分卡预算考核指标的优缺点 （一）优点 基于平衡计分卡的预算考核指标建立起了预算考核的多重标准，不仅有收入支出等的财务指标，还有病人员工满意度等的非财务指标，并且在预算下达时既考虑了权责发生时的指标，又考虑了现金收付时的指标，尽可能的减少了因现金短缺而引起的财务风险，也减少了在预算执行时各级员工对预算考核指标的意见分歧。同时平衡计分卡的预算考核指标还克服了考核方法的短期行为，并着重于对 医院文化的培养，形成凝聚力，促使医院长远战略目标的实现。 （二）缺
9、点 平衡计分卡预算考核指标中的财务类指标收集起来相对容易，但是客户类、内部运营类、学习与成长类指标的收集量化就比较困难，如员工满意度等指标还会带有浓厚的感情色彩，而且收集数据耗费的成本也比较大。同时四个方面的指标数量相对较多，其权重的制定目前也没有一个明确的标准，不可避免的会使其权重的分配不够客观，权重分配的不同，将会导致完全不同的考核结果。因此需要医院长期的探索和总结，以便制定一个最适合自己医院发展的综合预算考核指标。 参考文献： 财政部会计资格评价中心 .高级会计实务 M.北京：经济科学出版社，2013，（ 165） . 斯蒂芬 ?P?罗宾斯，玛丽 ?库尔特（著） .孙健敏，黄卫伟，王凤彬，焦叔斌，杨军（译） .管理学（第 7 版） M.北京：中国人民大学出版社， 2003，（ 595） （作者单位：济南市第四人民医院）
