1、医院财务会计制度对成本的分类探析 中图分类号： F275 文献标识： A 文章编号： 1009-4202(2012)04-000-01 下载 摘要随着社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，现代医院会计制度也日趋完善，科学、健全的成本管理制度也越显重要。完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，反映经营过程中的全部耗费，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。笔者认为现代医院财务会计制度按完全成本法可把成本分为医疗支出、药品支出、管理费用、其他支出和财政专项支出五部分。 关键词医院财务会计制度成本分类 医院财务会计制度，可以更加全面系统地反映医院为病人提供医疗服务以及有偿医疗服务的财务信息，是医院财
2、务管理工作必须遵循的基本规范 。这项制度也是规范医院为病人有偿医疗服务行为，推动医院更好地适应和谐社会建设需要和社会主义市场经济体制，促进医院努力实现集约型经营管理的重要制度。而医院财务会计制度对成本的分类是医院进行会计核算，编制会计报表的基础，是医院会计工作流程顺畅，稳定运行的保障。 一、医疗支出 医疗支出是医院在开展医疗服务活动的过程中发生的直接费用和应当负担的间接费用。医疗服务过程中发生的直接费用包括：从事医疗临床服务的职工的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值 易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用。医疗服务应当负担的间接费用
3、主要是指发生在行政后勤部门的各项支出。由于这些部门是为全院服务的，按照收入与费用配比的原则，医疗服务部门应当承担相应的支出。 对于财务会计制度中的医疗支出（药品支出），我们还可以从管理会计的角度按照成本的经济用途的不同，将其进一步细分为医疗服务 (药品经营 )成本、非医疗服务（药品经营）成本两部分。 （一）医疗服务（药品经营）成本 医疗服务（药品经营）成本核算的对象是医疗服务（药品经营），它是指在医院提供医 疗服务（药品经营）的过程中发生的各项支出。医疗服务（药品经营）成本按照具体的经济用途又可以分为直接材料、直接人工和医疗服务（药品经营）间接费用三类。第一、直接材料：直接材料是指医院在提供医
4、疗服务（药品经营）的过程中消耗的各种卫生材料（药品），这些卫生材料和药品的成本能够直接计人具体的医疗服务或药品经营过程中。这里的直接材料不仅包括医院外购的卫生材料和药品，而且还包括医院制剂室自己生产和炮制的各种卫生材料和药品。第二、直接人工：直接人工是指在医疗服务（药品经营）过程中对服务对象（病人）直接施加影响，促使其康复 所消耗的人工成本。在核算上表现为医务人员的工资、补助工资以及医院医疗服务直接相关的管理人员工资和补助等，和直接材料的共同特征是都可以将成本准确地归结到某一项具体的医疗服务（药品经营）上，最能够体现 “ 归属性 ” 这一传统上的本质属性。第三、医疗服务（药品经营）间接费用：医
5、疗服务（药品经营）间接费用是指除直接材料、直接人工之外的为提供医疗服务（药品经营）而发生的，无法直接归属具体某一成本核算对象（病种、医疗服务项目等）的全部支出。 （二）非医疗服务（药品经营）成本 非医疗服务（药品经营）成本主要 是指行政和后勤部门发生的不能直接记人医疗服务（药品经营）的部门支出。非医疗服务（药品经营）成本的特点是其成本支出可以使医院的整体受益，但是难以描述这项支出与某特定服务之间的关系，所以非医疗服务（药品经营）成本在财务上被处理为期间费用，直接计入当期损益。 二、药品支出 药品支出是医院在向病人提供药品以对其进行治疗过程中发生的各项直接支出和应负担的各项间接费用。药品支出的内
6、容包括，从事药品采购、保管、发放以及药品管理工作的职工的工资。补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、药品 (西药、中成药、中草药 )、原材料、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费、其他费用以及其应负担的管理费用。 三、管理费用 管理费用是指医院行政管理部门、后勤部门发生的费用。管理费用的特点：一是具有全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部，后勤部门提供的服务，医院各部门都共同受益。二是这些费用的发生体现在行政和后勤部门，与其他的部门没有直接的关系。三是这些费用都是附属性的，属于间接费用类型。因此，管理费用的核算包括两个过程，即费用在行政、后勤系统的归集过程
7、和这些费用在受益 部门之间的分配过程。管理费用包括工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其他材料费、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用。后勤部门发生的能够直接记人医疗、药品、在加工材料支出的，不在管理费用中核算。 四、其他支出 其他支出是指在医院发生的除了医疗支出、药品支出、管理费用、财政专项支出以外的各项其他支出。包括转让无形资产成本、被没收的财产支出、各项罚款、赔偿、捐赠支出、财产物资盘亏损失、医疗业务无关的基础科研支出、医疗赔偿等。这些支出的共同特点 是与医院的各项业务无直接关系，既不属于资本性支出，也不属于收益性支出。对这些支出进行单独
8、核算的意义在于正确的反映医疗支出、药品支出及制剂生产费用与其收入的配比关系，以评价医院管理的水平。 五、财政专项支出 财政专项支出，是指财政专项补助支出。包括购建专项、修缮专项、科研课题、挖潜改造等指定项目或用途的支出。 总之，医院财务会计制度对成本的正确分类，有利于医院经营者更清晰的了解分析医院财务状况，加强内部管理，评价经营成果，有利于实施有效的财务控制和监督。这对于医院加强经济核算，努 力降低成本，提高社会效益和经济效益，产生了积极的推动作用。 参考文献： 赵锡军 .美国医院的成本分类和性质中国卫生经济 .Chinese Health Econom 徐元钊 ,董恒进 .国内医院医疗成本研究 .中国医院管理 . 2010(12). 宫晶瑛 .医院成本核算整体框架的构想 .中国卫生经济 . 2006(03). 王日春 ,孙红 ,梁伍今 ,毛芹 ,贾丽丽 ,王佩华 ,陈凤荣 .试论医院护理成本的核算 .中国卫生经济 .2009(03). 张辉 ,刘兴柱 ,于宝荣 . 医疗服务项目成本相对 值方法模型及其应用研究 .中国卫生经济 .2010(06). 吕坤政 ,孟庆跃 ,卞鹰 ,葛仁炜 ,顾涛 .医疗服务项目标准成本测算方法的研究 .中国卫生经济 .2009(01).
