1、医院货币资金内部控制的探讨 摘要：较完善的内部控制体系，是合理保证货币资金风险被控制在可以接受的低水平的必然选择。本文以天津市儿童医院的具体做法为例，探讨加强和完善货币资金内部控制的方法，帮助医院合理降低财务舞弊的风险，提高自身的管理水平。 下载 关键词：医院 货币资金 内部控制 货币资金是流动性最强的资产，也是高风险的资产。完善货币资金的内部控制既能有效遏制贪污腐败，也能提高资金使用效率，增强医院的综合竞争力。天津市儿童医院每日医疗收入近二百万元，由于医疗方面的原因并未实现 POS机刷卡交费，绝大多数医疗收入还是通过现金的方式取得。如果掌管现金的人员利用职务之便占用单位资金谋取私利，一旦资金
2、出现风险，将给医院造成难以挽回的经济损失。于是医院加强和完善了内部控制流程，用以降低货币资金业务的风险。 一、货币资金收入的内部控制 （一）门诊和住院收入未入账或未及时入 账的风险 随着医院信息管理系统 HIS 系统的广泛应用，所有科室的相关业务形成了一个大的局域网，如果收费员所收钱款未及时在系统中确认则无法完成票据打印、检查、治疗和取药的整个流程，收入必须及时入账。同时医院对信息系统加强了控制，及时发现并堵塞系统漏洞，防止相关人员利用漏洞谋取私利。如果万一系统发生故障则启用应急的单机版收费程序，收费信息会在系统恢复正常后按规定在科室负责人的监督下及时上传到 HIS系统，做到应收尽收。这些措施
3、很大程度上杜绝了医疗收入不入账的风险。 按规定收费员每日下班前必须 结账并在系统中打印报表，并将所收账款连同票据存根交给收费处或住院部专设的收账员清点。收账员负责汇总并打印收入日报汇总表交给财务部门，收账员所收的现金每天下班前由银行上门收取。财务部门每日负责核对汇总表金额和入账金额是否相符，和银行回单是否相符，并检查核销收费员所交票据号码。这样保证了当天所收款项在一天之内入账，杜绝了医疗收入入账不及时的风险。 （二）虚假退费的风险 退费需要医生在系统中确认并在收据上签字、盖人名章。如果检查、治疗科室在系统中已确认医疗服务已发生或药房已确认发药，则收费员无 法完成退费手续。退费时收费员收回票据并
4、在系统中确认退费。收费员交账后，财务部门专人负责将退费票据号码和金额在系统中核实。这样利用套打票据、假票据、患者遗落票据等虚假退费手段获得非法所得就行不通了，有效地规避了虚假退费的风险。 （三）住院预交金被挪用的风险 患者在住院部交纳押金并取得预交金收据后可以通过自助系统随时查看预交金的交费明细和住院费用清单，病房也能随时查看住院患者缴费信息，并督促欠费患者及时缴费。收费员所收预交金连同预交金收据存根当天必须交给住院部收账员并在一天之内入账，这样就杜 绝了住院预交金被非法挪用的风险。 （四）患者出院后未及时办理结算手续导致预交金余额被挪用或私吞的风险 患者住院费用不足则无法办理出院结算手续，必
5、须补齐押金才能出院。如果病房医护人员在系统中已确认患者出院但患者并未在规定时间内及时办理出院结算手续，则住院部会按规定根据系统记录代病人结算并打印票据和清单。应退患者的预交金余额上交财务部门并作为其他应付款入账，待患者持预交金收据结算后财务部门再冲销该笔业务。这样杜绝了应退患者余额被挪用或私吞的风险。 （五）相关科室私设 “ 小金库 ” ，使一 些收入游离账外的风险 食堂收入、健康册收入、废品变价收入等由于购买方很少需要医院开具正规发票，资金管理都存在风险点。于是财务部门通过询问相关科室人员帮助各个科室梳理和完善了业务流程。每个科室由专设的收账员经手现金的收取。收账员通过电脑登记或手工记录流水
6、账并签字和对账等方式记录收入金额，并将所收金额按规定及时交给财务出纳入账。这样极大地降低了资金的风险。 （六）出纳收现后不入账、不及时入账或开具阴阳发票从而挪用公款的风险 需要出纳经手收现的只有金额相对较小的科教项目收入和其他收入 等，所有的医疗收入都由门诊和住院部专设的收账员直接交给银行。出纳所开票据的领用和核销都要经过正规的流程。财务部门由专人负责普通发票、行政事业单位资金往来结算票据的购买、领用和核销，并对收据的存根联、记账联进行核对。财务部门不定期与相关科室收账员对账，确保入账收入与收账员记录一致，交账日期与入账日期相符，这样很大程度上降低了这些收入被挪用的风险。 二、货币资金支出的内
7、部控制 （一）报销手续不齐全、报销审批流程不完善的风险 很多医院的报销流程都是按照院领导、主管领导、科室主任、财务 部门负责人的顺序实行签字审批。但由于很多领导对财务并不是很了解，签字只是对所报销经济业务的真实性负责，但对报销事项的合法性、合规性，票据的真实性就无法负责了。由于有了领导签字，其他环节也都是一路畅通，当报销票据到了出纳手里，很多时候虽然明知不符合规定，但也就只能采取其他补救措施了。对于这种情况，笔者所在医院采取的措施是所有报销凭证在签字前先由财务部门专人负责审核盖章后再执行签字审批的流程。所有报销凭证要审核是否在预算范围内，是否合法合规，零余额账户用款额度是否足够，应付款项是否有
8、记载等。大额支出还要确保已执 行“ 三重一大 ” 的相关规定。 由于上述流程比较繁琐，如果出现医疗纠纷赔款、合同到期等紧急用款情况就无法直接付款。此时需要审批签字的领导电话通知财务部门，财务负责人审核同意后先执行报销手续，然后督促办事人员补办签字审批手续。 （二）出纳私自将银行存款转出或提现，谋取私利的风险 出纳开具支票、电汇或网银汇款时，要由报销经办人根据报销凭证在专门程序中录入报销信息并打印报销单签字。出纳付款完成要也在报销单上签字，并在票据上加盖财务专用章。复核人员核对付款无误后加盖法人章，并同样在报销单上 签字。报销单连同报销凭证一起入账。平时财务专用章由出纳保管，法人章由复核人员保管
9、，网银 U盾、零余额账户电子签章也分开保管。这样出纳无法私自转账和套现，从而堵塞了财务漏洞。 （三）出纳伪造、变造报销票据，重复报销以套现的风险 出纳报销完成后将报销单连同报销凭证一起入账，制单人员和会计主管会依次审阅核对。报销单和报销凭证上有所有审核领导和所有经手人的签字，报销的所有流程都能够追溯到人，因此很多问题都会在审阅时发现线索并追究当事人责任。同时，财务部门有专人负责及时从网银上下载核对银行对账单，并及时 将审核完毕的记账凭证装订成册后交给档案室保管，相关人员借阅会计凭证需要履行手续。随着 “ 营改增 ” 即将收官，今后增值税发票将在各行各业中被普遍采用，因此加强对增值税发票真假的辨
10、别也势在必行。 （四）政府采购流程不规范导致采购合同违约的风险 政府采购要严格按法律规定的流程办理。询价员要进行广泛的市场调查，合理定价。采购人要协同财务部门、审计部门严查供应商资质，杜绝腐败问题的发生，确保所购物资质优价廉。付款程序要严格遵照采购合同的约定，避免产生合同纠纷，给医院的资金带来风险。 （五）报 销环节信息化程度不够，现金支付较多，容易发生现金流失的风险 医院财务部门规定，对公支付业务原则上不允许使用现金，必须开具支票或通过网银汇款。对个人支付业务除必须使用现金的特殊情况以外，金额一千元以上的一律通过网银直接划转到个人银行卡上。这样在支付环节很大程度上避免了现金支付，降低了付现的
11、风险。同时使用网银可以方便对账和查看明细，便于及时发现差错，还能够实现会计无纸化，提高工作的效率。 三、完善货币资金内部控制流程的其他措施 （一）加强内部审计，引进外部审计 内部审计部 门是内部监督的主要实施主体，同样负责监督所有货币资金内部控制流程的实施。内部审计部门应该直接隶属于管理层，发现问题直接向管理层汇报。能够参加管理层的决策会议，参与 “ 三重一大 ” 事项的讨论并发表自己的意见。但现实中很多医院管理 “ 行政化 ” ，内部审计的独立性无法保证，无法充分发挥审计的监督职能。因此必要时可以引入外部审计机构鉴证内部控制的流程。 （二）积极推行公务卡制度 公务卡是完善国库集中支付制度的有
12、效方式，具有透明度高、支付痕迹有据可查等优点。公务卡能够最大限度地规范小额零星报销业务的流程，对加强预算管理，预防贪污腐败，完善货币资金内部控制有很大的帮助。目前公务卡已经在很多行政事业单位推广使用，也是今后货币资金管理的大趋势。 总之，公立医院健全的内部控制体系的构建是个系统的过程，货币资金的内部控制只是医院内部控制的一个重点环节，还需要其他内控系统的配合。当然，制度的执行离不开人的因素。加强对职工的管理和培训，确保公立医院内部控制制度执行的有效性也是同样重要的。 参考文献： 张爱芳 .企业货币资金内部控制浅析 J.行政事业资产与财务， 2012，（ 20）： 113. （作者单位：天津市儿童医院）
