1、印度投资税收环境浅析 摘要：印度作为一个极具潜力的发展中大国，具有广阔的市场投资前景，现已逐步成为了中资企业对外投资的主要目标国之一。但印度在税收制度、税收环境等方面均较为复杂，对于我国车企的对印投资活动带来了很大程度的制约。基于此，本文就以印度现有税收制度以及近期将要实行的 GST统一消费税法案作为研究对象，旨在进一步理清印度新一轮的税制改革将对我国车企对印投资所带来的影响，为我国车企对印投资提供些许参考作用。 下载 关键词：印度； GST 统一消费税法案；车企；对印投资；影响；解析 长期以来，印度复杂的税 收体制，一直是困扰我国车企对印投资的一大重要难题。印度具有广阔的投资市场，共有 27
2、 个邦，但每个邦都有自己的政府、议会，同时均设有不同的税率、税法，此种情况下，外企投资不但要由印度中央政府根据中央税收制度进行税收征缴，同时还会根据所在邦的税收制度进行纳税，这就存在了较大规模的重复缴税，严重影响了我国车企在印度市场的总体收益，同时也浪费了许多时间、经历，带来了贸易纠纷等不利影响，这同时也是影响印度政府吸收外资的一大重要制约因素。因此印度政府为刺激外商投资，带动经济提升，积极开展了税收制度改革，于 2014 年年末提 交了 GST 统一消费税税法改革法案，预计将在近期正式出台，新税改正式以现有税制的弊端作为改革对象，这无疑对我国车企的对印投资带来了福音。以下本文首先探讨了印度现
3、有税收制度，在此基础上，对将要出台的 GST 税法改革展开较为深入的探讨，具体如下。 一、印度现有税制及其对我国车企对印投资的影响 印度现有的联邦征税架构分为三层：第一层由中央政府征收的间接税、第二层由邦政府或中央直辖区政府征收的间接税、第三层由镇 / 地方政府征收的间接税。我国车企对印投资涉及的相关税种包括关税及附加、中央销售税、消费税 、增值税以及所得税、印花税等。 （一）关税及附加 关税及附加主要包括基本关税、附加关税、教育费附加等，均属于印度政府的中央税。关税是针对进出口商品课证的一种税收，主要计税基础是交易价格。如果以 CKD散件的形式将所有必要的零部件和部分组装件进口至印度境内后组
4、装成整车，其基本关税税率如下：若发动机、传动箱和变速箱没有预组装的，基本关税税率为 10%；若发动机、传动箱和变速箱虽然已经预组装，但是尚未安装在汽车底盘上，或者组装在车身上的，基本关税税率为 30%。附加关税是以商品的总价值（包括上岸费以 及基本关税）作为计税基础的， CKD 散件适用的附加关税税率（中央）为 12.5%。需要注意的是 CKD散件交纳的附加关税能够在完工出厂交纳消费税的时候进行抵扣。教育费附加以基本关税和附加关税作为计税基础，税率现定为 3%，不可抵扣。除以上税种外，对印投资进口环节还涉及一种特别附加税，税率 4%，以货物价值、基本关税、教育费附加以及附加关税作为计税基础，整
5、车、 CKD 散件均为征缴对象。同时此种特别附加税也可于完工出厂时抵扣消费税。 （二）消费税 印度的消费税归为中央税，主要对生产型企业征收，其实质与我 国增值税相似。车企在汽车零部件采购、汽车销售等环节均需缴纳消费税，但纳税人因采购商品支付的消费税可以用于抵免提供商品或服务时发生的消费税。采购环节汽车零部件消费税税率现定为 12.5%，整车销售环节消费税税率根据车辆长度、排量的差别而有所不同，其中长度未超过 4米的车辆，使用汽油作为动力，并且发动机排量不超过 1， 200cc，现行消费税税率为12.5%；汽车发动机排量不超过 1， 500cc，现行消费税税率为 24%；汽车发动机排量超过 1，
6、 500cc，现行消费税税率为 27%；发动机排量超过 1，500cc 的汽车，又被称为 运动型多功能车（即长于 4 米并且离地间隙高于 17厘米），消费税税率为 30%。 （三）中央销售税 中央销售税为中央税，是针对跨邦商品销售行为在印度课征的一种税收。在提交规定的声明文件后可以享受 2%的优惠税率，未能提交规定声明文件的，则要适用相同产品的本地税率。此外，如果商品是在提交声明表格后移送到邦外的仓库或者邦外的分支机构的，则可以不交中央销售税。中央销售税不可以抵扣。 （四）增值税、印花税 这两个税属于邦政府的地方税，增值税主要用于主要邦内的商品采购及销售。印花税主要 适用土地购入，这两种税各邦
7、有所差异。 （五）所得税 印度的所得税对于印度本国公司，按全部所得的 30%征收；对于新设立的制造企业，在满足一定条件的情况下，可适用 25%的优惠税率；对于外国公司，所得税率为 40%。 二、印度 GST 新税改解析 （一） GST 新税改的基本内容 通过以上现有印度税收制度分析不难看出，我国车企在印投资承担着较大的税收压力。现有税收制度无疑成为了外资对印投资的一大制约，为此印度在 2014 年年末提交了 GST 税制改革法案，预计于 2017 年正式推出 。 GST 全称为商品和服务税务法案，基本改革内容是将现有消费税、增值税以及中央销售税等多个税种合并，并取消邦内以及跨邦采购、销售的区分
8、，实施全印度 27 个邦的统一税率，这也与大部分西方发达国家的现行税收制度类似。 GST 税改预计将于 2017 年正式推出，具体细则尚在讨论之中，目前专门委员会建议的税率架构如下：商品服务税标准税率（适用于所有没有明确规定税率的商品和服务） 17%-18%、低税率 12%、豪华轿车、烟草和烟草制品税率 40%。 （二） GST 税改对我国车企对印投资带来的影响 GST 税改实施后，因销售税的统一，以及邦内、跨邦区分的取消，使我国车企对印投资免去许多繁杂的缴税登记以及重复纳税的问题，同时也大大方便我国车企向其他邦的业务扩张。此外企业在进行跨邦运输时，也需要进行过境税征缴，带来了很多不必要的时间
9、、精力、财力的浪费，但在GST 新税改实施后，非大宗商品仅在物流运送方面就将降低 20%左右的总成本，大大提升了企业效益。总体来说， GST 税改将很大程度改变现有税收制度下，我国车企在印投资的税负压力，同时也有效节约了时间成本、人力成本。但具体的实施细则尚未公布，而且在很多方面还有一定的争 议，并受到一些地方邦政府的抗议。但因外国资本对于促进印度经济具有重要作用，因此印度对于此次实施 GST税改下了很大决心。相信在不久的将来，印度必将推出一套完善、合理的税收制度，以此吸引包括我国车企在内的各国资本进入印度市场，吸收外国投资，促进经济增长，我国车企必将在一带一路走出去战略的背景下，借助借助印度
10、 GST新税改的东风，扶摇直上，取得更大发展。 三、结束语 印度现有税收制度是制约外资进入的一大重要因素，为促进经济发展，印度于 2014年年末正式提出了 GST统一税收改革法案，并预计与 2017年正式实施。综上所述，本文首先对印度现有税收制度以及对我国车企对印投资的影响展开分析，明确了现有制度对我国车企的在印发展制约因素，这同时也是制约印度吸收外资的一大要因，以此也可看出，印度对于改革税收制度的决心。最后在此基础上，本文就以 GST新税改作为研究对象，对其基本内容以及对我国车企对印投资的影响展开较为深入的解析，希望能为相关人士提供些许参考。 参考文献： 徐啸琼，蔡冬梅 . 中印贸易的竞争性与互补性研究 J. 重庆工商大学学报（社会科学版）， 2016， 01： 15-22. 李慧玲，马海霞，陈军 . “ 一带一路 ” 战略下中印、中巴贸易增长因素研究 基于修正的 CMS模型分析 J. 经济问题探索， 2016， 03： 127-135. 成蓉，程惠芳 . 中印贸易关系：竞争或互补 基于商品贸易与服务贸易的全视角分析 J. 国际贸易问题， 2011， 06： 85-94. 郑学党 . 中印双边贸易增长因素研究 基于 CMS 模型的实证分析 J. 东南亚南亚研究， 2014， 02： 41-47+108. （作者单位：重庆长安汽车股份有限公司）
