1、地方政府会计改革若干阻力及策略研究 摘要：世界经济和政治环境日新月异的变化，原先以收付实现制为主导的政府会计，受到了严峻挑战，不能适应政府管理者和社会公众的不同需求，对其进行改革的呼声越来越大。美国、英国、新西兰、意大利等一些发达的资本主义国家进行了政府会计的改革，取得卓有成效的成功。而今，我国政府会计也面临着类似困境，对政府会计进行 “ 手术刀 ” 式的改革已刻不容缓。本文从地方政府会计改革必然性出发，深入分析改革中的阻力与困难，在借鉴国外政府会计改革成功的案例，为地方政府会计改革献谋献策。 下载 关键词：政府会计；改革必然性；改革 中的阻力与困难 随着中国改革进入 “ 深水区 ” ，中国特
2、色的社会主义政治经济环境发生了巨大的变化，政府职能也随即发生了转变：由以前的管理型政府向服务型政府进行转变。在这种背景下，政府会计核算的基础、假设、目标等发生转变：第一，由以前的收付实现制向修正的收付实现制、修正的权责发生制、权责发生制会计倾斜；第二，政府会计从最初监督预算执行情况，到现在要在满足成本效益原则之下，满足政府会计财务管理要求，实现资产优化配置，提高资产的使用效率，为合理评级政府债务等级提供依据和保证，提高资产透明度。国外政府先进成功的改革策略为 我们提供了借鉴意义，通过对他们改革进程深入的研究分析，寻求一条适合中国政府会计改革的 “ 阳光大道 ” 一、地方政府会计改革的必然性研究
3、 今年来，由于受经济危机的影响，加上中国政府借债高筑，风险不断加大，政府迫切需要完善的财务预警机制，来提防债务危机的爆发；其次，民主政治不断向前推进促使社会公众对于政府会计提出更高要求，主动推动了政府会计的变革；再次，政府会计透明度不断提高，即能提高社会民众对于政府的信任度，也能加强对政府的监督，更能保证了政府在一个安全平稳的轨道上运行；最后，原先政府以收付实 现为编报基础，无法对其运行效率和绩效进行综合合理评价，而编制修正收付实现制会计、修正权责发生制会计、权责发生制会计能够有效解决这一问题。 （一）国内环境驱动因素 1、债务危机加剧，财务预警机制迫切需要建立。美国引起的次贷危机，对全球政治
4、经济影响深远。虽然已过去良久，但是其造成的经济衰退、政治动荡远未消退。中国受经济全球化影响，也未能幸免。为提振中国经济、深化改革，中央政府和地方相继出台了一系列行政政策拉动投资、内需。但是，由于一些地方政府官员不正确的政绩观，不断借债进行投资，地方政府债务 的雪球越滚越大。据国家审计署统计，地方政府债券的显性债务已高的惊人，隐形债务更加庞大，有些还无法计量。地方债务危机一旦爆发，其严重性是无法预估的，更有可能导致多米骨牌效应，危机会在全国范围内蔓延，全国经济将受到重挫。权责发生制政府会计的建立能有效确立良好预警机制，能够在一定程度上有地避免地方政府财务危机爆发，提前采取有利措施，防患于未然。
5、2、提高财政透明度，建立服务政府和责任政府。要获得社会公众的信任，必须提升政府会计透明度，也是解除受托责任重要途径。国际货币基金组织的财政透明度手册对政府会 计的要求 “ 各国政府通过财务报告与预算报告的方式完整、有效地向人民提供全部的财政信息（含有预算信息，并且以独立审计、政府内部控制等措施保证信息公开的有效性和真实性，以及各国政府公布其结构及各部门之间的关系和各自的职能。 ”“ 财政透明度的核心要求是：（ 1）政府应该向公众提供全面的财政信息，包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况等； （ 2）政府应当适当公开其预算编制和执行过程，并向公众提供预算报告。在预算报告中，政府应
6、当说明财政政策的目标、宏观经济的框架、预算政策和主要财政风险等。 （二） 国外环境驱动因素。随着全球化经济的日益升温，另外科学技术不断发展，为政治经济的全球化交流提供了便利。世界各国很难说自身某个方面是孤立存在的，不受其他各国的影响。在政府会计方面不例外也是如此。英国、美国、新西兰等国在政府会计改革中获得的成功刺激了世界各国在政府会计方面的变革。它们的改革为其他各国改革提供范例和样板，使世界各国看到，自身的改革能够使国家会计更加透明，促进国有资产管理，防止国有资产流失，抑制国内猖狂的政府腐败行为，提高民众幸福感和支持率。 二、地方政府会计改革遇到的阻力 惯性 的阻扰，使改革寸步难行。由于政府一
7、直以来都是使用以收付实现制为基础的预算制会计，政府中设置使用了相应的软件系统和处理程序流程，政府工作人员也已经适应和熟悉。转变原有的惯性舒适的环境会使一些利益相关者不适或者会淘汰一部分人员，这些会设法阻止新制度执行。国家会计改革会产生摩擦成本，管理者会进行成本效益衡量。倘若摩擦成本过大大于改革能获得的未来收益，政府管理者就会对改革处置高阁。 目前，张琦、贺敬平等一些研究学者认为：技术性问题是制约政府会计改革的绊脚石，如政府预算会计与政府财务会计应适度分离，如果做到 这一点，将是一个棘手的问题。两大会计系统及如何协调配合才能在我国当前财政预算宏观管理环境下，既提高政府会计系统的质量，以满足改革政
8、府会计的需求，又不削弱政府会计原有预算管理的关键功能哪？预算会计核算，应该进行修正，是使用修正收付实现制会计、修正权责发生制会计，还是权责发生制会计，都是需要探讨的，如何使用上述原则？ 三、借鉴外国政府会计改革成功的案例，地方政府会计策略研究 （一）在保留并优化预算会计的基础上，增设政府会计财务管理系统。我国政府现行的会计系统是以披露财政预算收支为主的预算会计 系统。该系统中，财政总预算会计主要偏重于财政总预算收支核算，缺乏反映政府财政资金所形成资产、政府财政所承担负债等的财务会计信息。在现行的混合会计系统无法同时兼顾上述目标的情况下，有必要在优化并改造现行的预算会计系统的基础上，增设专门政府
9、会计财务管理系统。对于政府会计财务管理系统，则应借鉴企业会计的核算理念，采用权责发生制基础，建立健全政府会计准则，侧重于对政府的财务状况与运行业绩进行核算与披露，实现财务管理目标。政府会计应是一个完整的系统。政府会计财务管理系统是政府反映和监督职能的体现，为发挥其他政府会计系 统提供“ 垫脚石 ” 。因此，我国应在满足保留并优化预算会计的基础上，增设政府会计财务管理系统。 （二）逐步建立健全政府会计财务报告制度，强化政府会计对外披露责任。报告主体上应包括体现我国特色的政府整体报告；从报告对象上，应当对社会公众的权益和政府自身责任进行充分考虑；从报告内容上，要协调政府绩效信息和行为合规性信息。另
10、外，为了使会计信息全面具体反映政府作为代理人的受托责任和提高信息可理解性，应该对财务报表附注中对于报表当中的相关重要数据和非财务信息进行披露，并且要提供经政府认可的会计师事务所的政府会计 审计报告。从现实情况出发，政府会计改革可以采取自下而上的形式，从部门到整体进行稳定渐进式地推进。 四、总结 我国政府会计改革途径的选择与改革策略的设计需要充分考虑国外成功的改革经验与我国当下实际情况。本文从强调我国政府会计改革的必要性入手，分析了政府会计改革当中所遇到的阻力，借鉴近年来政府会计改革的国际经验，提出了我国政府会计改革应在完善与优化现行预算会计系统的基础上，增设政府会计财务管理系统的改革思路，并指出我国的当务之急是建立健全政府会计准则体系，以此为基础编报政府综合财务报告。 参考文献： 罗为 .基于政府会计改革的财政透明度提升的研究从 luder政府会计环境评估模型视角 D.硕士学位论文 .成都：西南交通大学， 2013.06 何悦 .基于权责发生制确认基础的政府会计改革研究 D.
