1、基于公司治理的内部审计探讨 摘要 :内部审计是公司治理的重要组成部分 ,内部审计在公司治理中的作用越来越受到普遍重视。有效的内部审计能够评价并改善公司的内部控制 ,促进公司增加价值 ,实现组织目标。 下载 关键词 :公司治理 ;内部审计 ;风险管理 ;委托代理关系 内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动 ,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法 ,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果 ,帮助组织实现目标。内部审计在公司治理中具有不可替代的地位和作用。 一、委托代理关系决定了内部审计是公司治理的一部分 现代企业制度下 ,所有者与经营者之间是一
2、种委托一代理关系 ,委托人和代理人之间存在信息不对称 ,代理人行为的自利性特征 ,导致了公司治理的产生。基于原始的委托一代理关系 ,一方面资产经营者须定期将经营成果信息 呈报给委托者 ;另一方面 ,所有者为辨别信息的真伪 ,会委派可靠之人 ,对信息的可靠性进行检查 ,并以此评估经营者的工作业绩 ,即原始的内部审计。随着企业规模扩大 ,内部审计则转向为企业经营者服务 ,帮助经营者进行事前、事中、事后的监督和评价 ,进一步促进了内部审计的发展。在市场经济条件下 ,所有者出于对自身利益的考虑 ,对公司的期望是公司价值最大化 ,因而更加关注并参与公司的经营管理 ,提高经济效益 ,这就必须要借助于内部审
3、计。 内部审计职能与公司治理理念是一致的 ,公司治理与内部审计关注的利益群体和面临的问题也是一致的 ,都 在于帮助组织内部建立健全、合理、有效的公司治理体系 ,都是为提高企业的经营管理水平和促进各个环节管理活动规范、高效、经济地动作 ,有效预防企业风险 ,以实现节约投资、降低消耗、取得最佳经济效益为目标。因此 ,伴随着所有者与经营者之间委托一代理关系而产生的内部审计是公司治理的重要组成部分 ,内部审计与公司治理密不可分 ,相辅相成。内部审计的着眼点是通过对内部控制的评价与监督来促进公司的经营管理责任制不断完善 ,促进公司激励机制和制约机制不断完善。 二、内部审计在公司治理中的作用 1 疏通信息
4、传递渠道。通过 内部审计的监督 ,保证信息传递渠道的畅通 ,确保向信息使用者提供真实、有效的经营管理信息。这就降低了信息不对称的程度 ,同时 ,对代理人形成有效的约束 ,有利于代理人的行为选择与委托人的目的保持一致性 ,减少代理人的逆向选择和道德风险影响。 2 评价并改善内部控制。随着现代企业制度的规范、完善 ,公司治理结构的建立 ,大企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部。内部审计机构分别隶属于不同机构或领导 ,内部审计的独立性得到加强。内部审计以其第三者的身份实施监督 ,有效评价公司的内部控制结构及 内部控制活动 ,帮助高级管理层确认公司内部控制环境 ,积极
5、提出内部控制的建议 ,促进内部控制的完善。 3 促进公司增加价值。传统的内部审计 ,目标是避免经营者出现逆向选择和道德风险 ,以维护投资者的利益。因而把 “ 权力制衡 ” 确定为公司治理的重心。但这一定位 ,更多体现的是投资者的利益 ,忽视了其他方面的利益需求。这样势必加大公司经营者与所有者之间的矛盾。仅以此目标为出发点的公司治理会陷入困境。因此 ,现代企业制度下 ,公司治理的目标应是维护所有利益相关者的利益 ,帮助企业增加价值。内部审计人员的工作以增加企业价值为出发点 。促进公司加强管理 ,提高经济效益 ,为所有者和经营者服务 ,对公司的生存和发展具有高度的责任感。内部审计从传统的查错纠弊提
6、升为促进公司增加价值 ,促进组织目标实现。 三、基于公司治理 ,完善我国公司的内部审计 目前我国公司内部审计尚未与公司治理完全融合。我国公司的内部审计主要着重于财务信息的真实性、合法性的检查和监督 ,内部审计作用的范围非常狭窄。因此 ,必须将内部审计与公司治理有效结合起来 ,在实践中逐步完善并发展内部审计。 1 实现内部审计由监督者向控制者的转变。目前我国公司内部审计大多定 位于 “ 监督者 ” 的角色 ,内部审计人员代表董事会对任何有舞弊可疑行为执行检查 ,监督公司的内部控制和经营管理 ,是公司治理的一部分 ,这有利于保障公司经营管理的正常进行。随着市场经济的发展 ,内部审计仅扮演 “ 监督
7、者 ” 的角色还远远不够 ,更要至力于向控制者转型 ,内部审计更重要的功能在于 “ 确证和建议 ”, 而不再是以往的 “ 监督和复核 ” 。内部审计机构利用其专业能力做出正确的分析 ,提出有效的促进公司目标实现的建议。内部审计师应成为公司战略的。计划者 ,在公司全面管理中发挥更高的价值 ,确保公司正常运作 ,实现组织目标。 2 将风险 管理融入内部审计之中。风险管理是公司治理中的重要一环 ,对公司价值的实现具有举足轻重的作用。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外 ,更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。内部审计将风险管理融入其中 ,内部审计与公司的风险战略紧密联系 ,内部审计工作不再
8、是测试、控制 ,而更着重风险的分析、确认 ,并揭示关键性的风险 ,必要时向公司管理高层作出风险调整的建议。通过风险管理 ,规避风险、转移风险和控制风险 ,提高整体管理效率 ,确保公司的经营计划与公司目标的顺利实现。 参考文献 张文乐 ,内部审计在公司治 理中的地位 J,工业审计与会计 ,2007。 (2) 徐玲 ,论内部审计在公司治理结构中的地住和作用 J,科技论坛 ,2007,(3) 赵秀文 ,浅议如何完善我国企业内部审计 J,当代经理人。 2006,(21) 王光远 ,刘秋明公司治理下的内部控制与审计 J,中国注册会计师 ,2003,(2) 作者简介 :杨艳 (1980-),女 ,湖南望城人 ,湖南财政经济学院经济师 ,硕士。
