1、基于公平视角下的个人所得税研究 摘要：个人所得税是我国调节居民收入分配的有效工具，随着我国社会经济的不断发展，居民收入差距日趋明显。本文基于公平视角，对个人所得税进行全面分析，针对公平缺失的方面提出了可行性建议，希望对个人所得税在居民收入分配中的公平发展有所帮助。 下载 关键词：个人所得税 收入分配 公平 公平和效率一直是我国税收体制追求的目标，当前我国的个人所得税制度已经具备由 “ 效率优先 ” 转向 “ 公平优先 ” 的条件，主要表现在以下几个方面：首先，中国作为 GDP 超过日本的第二大经济体，国民 GDP 和人均GDP 不断上升， 2011 年以人均 GDP 5432 美元开始步入中等
2、收入水平，这为个税税收向公平转移提供了有利的经济条件；其次， 2008 年以来，我国对资源税、消费税及个人所得税的改革使我国税收体质趋于完善；再次，我国收入差距日趋明显，民众的公平意识不断增强，为税收公平化奠定了良好的社会基础。本文基于此对公平视角下的 个人所得税进行了如下几方面的研究，希望对个税的公平转移起到有益的帮助。 一、公平原则在个人所得税中的体现 公平原则在个人所得税中的体现可以从两个方面进行理解：第一方面是指纵向的公平。个税以 “ 量入为出 ” 作为主要的出发点和落脚点，逐步实现纵向公平。个人所得税的目的是减轻贫困阶层的税收负担，以扩大税收基础；再者是培养中等收入阶层，以提高税收基
3、础水平；另外要保证富裕阶层诚信纳税。对不同纳税能力的纳税人，应依法分层纳税，从而体现税收的纵向公平。第二方面是指横向的公平，与纵向公平的角度不同，横向公平 是考虑个人收入处于同一层次的纳税人，他们由于个人实际情况的不同，个人生计支出的差异、行业差距、地区差异和城市差异等的存在，使各地统一的纳税标准有失公平，因此，在个税税制设计中必须对这种差异进行充分考虑，在此基础上考虑相同纳税能力的人负担相同的税收为原则进行税制规划，才能实现个税的横向公平。另外，对于高收入群体在进行税制设计时，主要从以下两方面着手：一方面是鼓励合法致富，社会财富增加才能使改善弱势群体的经济资源增加；另一方面，税制设计时要充分
4、考虑高收入群体受征管的限制条件，真正实现税负公平。 二、我 国个人所得税税收现状及存在的问题 （一）我国个人所得税税收现状 我国个人所得税税收现状要从两方面考虑：个人收入差距的现状和个人所得税收入现状。 首先，个人收入差距的现状。当前我国居民收入差距在世界上名列前茅，高收入阶层由于收入的多元化及税制弊端等因素，往往收入多，纳税少，而中等收入阶层成为纳税主流。主要原因是我国国民收入的初次分配和再次分配制度的不合理性。初次分配的目的是改善民生和拉动消费，然而据有关资料显示政府和企业在国民收入初次分配中的比例逐年上升，居民所占比例不断下降， 2007年，居民收入占国民收入分配的比例为 57.9%，而
5、同期美国股民收入占国民收入分配的比例为 73.4%。这表明，我国的国民收入在初次分配中一直是向政府和企业倾斜，分配制度存在明显的不合理性。再次分配存在差异，造成收入分配差距增大的原因是多方面的，包括地区发展差异、城乡收入水平差异一级市场经济体制的弊端等，另外，政府在教育、医疗和社会保障方面的转移支付也进一步导致了再次分配的差异。 其次，个人所得税收入现状。从 1994 年到 2008 年间，个人所得税收入在国民 GDP 中所占的比重不断上升，占税收收入的比重 也由原来的 1.4%上升到 6.4%。 2007 年我国个人所得税税收收入为 3186 亿元，到 2012 年已上升到 5820.24亿
6、元，成为我国的第四大税种，其中工薪税占个人所得税的比重稳步上升，到 2012 年达到 61.51%，甚至在 2010 年一度高达 65.09%，由此可见，工薪税成为个人所得税最主要的来源。 （二）我国个人所得税税收存在的问题 首先，税制结构存在弊端。当前我国个人所得税的纳税结构采用分类征收的原则，但是尽管我国个人所得税的征管分了是个税目，但是这些并不能涵盖个人收入的全部范围，尤其是对 于高收入阶层收入的多元化和隐蔽性而言，分类征管的办法无论怎样扩展都不可能包括高收入群体收入的各个方面。因此，从根本上来说，这主要是由于我国税制结构的不合理性造成的。 其次，个税实质上变为 “ 工薪税 ” 。工薪阶
7、层占纳税总人数的 65%左右，成文纳税主体，而对高收入群体征税项目，包括财产转让所得、股权转让所得和股息红利所得的涵盖却不足 12%，而美国高收入群体缴纳的个税占整个税收收入的 80%以上，这表明我国对高收入群体监管的缺乏使我国个税实质上成为 “ 工薪税 ” 。 再次，免征额确定的不科学性。当前我国免 征额仅仅是工薪税的一种费用扣除，完全忽视了家庭生计、城乡差距和行业差距等因素，现阶段我国个税的工薪税的扣除标准为每月 3500元左右，较原先的每月 2000元有了较大增幅，工薪税纳税人所占比重下降到 12%左右，按现有条件测算，税收优惠反而对工薪收入较高的人更有效。 最后，征管措施缺乏效率化、法
8、制化、信息化。效率化是指税收征管的效率，保证效率是做好应税税源及时入库的基础；法制化是指征税问题运用法律手段来解决；信息化是指纳税人和征税人实现信息和资源的共享。 三、基于公平视角的个人所得税完善建议 （一）明确个税的功能定位，调节收入分配差距，体现税负公平 从公平的视角看，个人所得税的改革，首先，要调节收入分配，以平衡城乡之间、地区之间、行业之间的高收入与低收入之间的差异， 促使我国的个人收入结构由 “ 金字塔形 ” 逐渐变为 “ 橄榄形 ” ，同时，国家在初次分配上向居民个人倾斜以及通过调高直接税的比重来调整直接税和间接税的比例等调节个人收入的相关配套措施，来促使居民收入趋向公平，促进社会
9、和谐。其次，在调整个人收入的过程中要坚持由原来的 “ 效率优先，兼顾公平 ” 向 “ 公平优先，兼顾效率 ” 才能真正建立调 整收入分配、缓解分配矛盾的国民收入调控机制，缩小贫富差距。 （二）优化税制结构 改革目前分类列举式的个人所得税的征管模式，采用综合和分类征收相结合税制模式：对个人所得进行细分类尽量囊括所有应税所得，以拓宽税基；设计优化税率。对个人劳动所得和生产经营所得从调节收入分配、体现 “ 能量负担 ” 的原则出发，采用综合累进税率；合理确定费用扣除标准 ，简化级距 ，降低边际税率 。 （三）建立科学、富有效率的个税税收征管体系 健全和完善个人所得税税收征管配套措施。一是和银行结算信
10、息联网。条 件成熟时逐步推行居民信用卡或支票结算制度；逐步推行个人存款 “ 实名制 ” 和个人财产登记制。二是建立与公安、工商、海关出入境部门的个人经济往来及完税情况的信息共享平台，随时监控个人的收入情况。三是依法采用个人自动申报和源泉扣缴相结合。鼓励个人依法诚信自动申报纳税，按月预缴，年终汇算清缴。四是对偷逃税者和征管过程中出现的违法行为加大处罚力度。 税收征管应对高收入者、高收入行业实行重点监管 。一是实行重点税源控制，建立高收入者及高收入行业的个人收入信息档案， 把国有公司高管以及大量持有股权、获得分红收益股东 或董事、监事和从事房地产、矿产资源投资、信托投资等活动的高收入人群从中央到地
11、方按行政区划建立信息档案进行纳税情况追踪监控；二是对高收入者及高收入行业工薪、奖金、补贴和股权激励所得加强监管；三是税务部门要与有关部门密切合作对多元化的高收入者的个人收入组成部分进行重点征管；四是建立纳税身份认证制度。 四、总结 “ 公平优先 ” 的原则要求个人所得税必须重视收入差距的扩大，个人所得税占税收比重一直偏低，这制约了我国个人所得税发挥公平性。因此，要体现税负公平，调节收入分配，就要完善与个税改革相关的制度 ，必须结合国民收入的初次分配和再次分配，提高居民收入在初次分配中的比例，并且改善税制结构使其不断趋于合理，另外，在国民收入的再次分配中，利用多种税收工具进行调节，在保证公平的前提下，加大对个人收入分配的调节力度。总之，要通过公平的分配制度完善个人所得税的税收制度，使个税可以更合理的发挥调节居民收入差距的作用。 参考文献： 段涛 .个人所得税的居民收入分配差距调控效应分析 J.金融经济，2011，（ 4） . 贺培培 .我国收入分配差距扩大的现状分析及对策 J.魅力中国， 2009，（ 10） . 陈工，陈伟明 .当前我国个人所得税改革的若干问题探讨 J.税务研究，2011，（ 6） . 李林木 .综合与分类相结合的个税改革半二元模式的选择与征管 J.贸易经济， 2012，（ 7） . （责任编辑：罗云凤）
