1、基于国库集中财政支付的会计集中核算分析 摘要：随着我国国库集中支付制度的改革，会计工作也进行了相应的调整，实施了会计集中核算。会计集中核算的实行，加强了对事业单位内部财务的监督和管理。但是，作为一项新的改革措施，并非不存在漏洞。因此，基于实践，新的会计集中核算究竟存在哪些方面的问题，如何更好地在国库集中支付制度下执行好会计集中核算？本文对这两方面进行了进一步的探讨和深入分析。 下载 关键词：国库集中支付 会计集中核算 内部控制 1.国库集中支付制度的改革。 国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支 付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位先提出申请，经规定审核
2、机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。 我国现行的财政国库支付制度是在传统体制下形成的，基本特征是预算单位多重设置账户、财政资金分散支付，这种运作方式已经不适应社会主义市场经济和公共财政的发展要求。建立以国库单一账户体系为基础的财政国库集中支付制度，是今后一个时期财政改革工作的重点。改革前后对比，主要有以下几方面的变化： 变化一，将多头开户改为单一账户。变化 二，以财政直接支付为主，授权预算单位自行支付为辅。变化三，将财政资金在实际支付行为发生前分散存放在预算单位改为统一存放在财政部门。变化四，改代理银行由先存款后支付改为先支付后清算。变化五，
3、将事后反馈改为实时反馈。变化六，将事后监督改为全过程实时监督。 2.国库集中支付制度下的会计集中核算。 会计集中核算制是指财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、 管理、服务于一体的会计委派形式。 会计集中核算的执行给国家的财政资金上了一把 “ 定心锁 ” 。从不同层面上杜绝了 “ 假账 ” 的出现。首先，它将会计业务决策者与执行者分离，使会计业务由单位转移到了会计核算中心，会计人员的隶属关系发生了变化。单位领导再也不能够像原来那样，去指使会计集中核算的
4、会计人员做假。其次，将财务审批与会计监督进行分离。改革以后，由单位来行使财务审批职能，会计核算中心则行使会计监督职能，这样一来，审批责任人和实际操作人形成分离。双重制约职能的建立，使得作假的几率大大减小了。 3.当 前形势下会计集中核算过程中出现的问题。 尽管媒体和各级政府部门对会计集中核算制都给予了肯定，但作为实践产物，会计集中核算制在实践中还是暴露出来一定的问题，必须引起我们的关注。主要归纳起来有以下几个方面： 第一，会计监督工作方面存在有盲点，会计信息的质量得不到制度上的保证。会计集中核算形式下，一方面，会计人员很难详细了解各委派单位的实际业务工作；另一方面，一个核算人员无力全局掌握每个
5、单位的业务细节。所以，绝大多数，核算工作人员的监督职能只能停留在单位出具的票据上。而单从票据资料上面是很难鉴 定业务是否真实发生的。具体来说，对于核算大厅的工作人员来说，一个行政单位究竟购买了什么？花了多少钱？甚至某项经济业务是否真实地发生过？在单位没有去核算站报账前，工作人员都是无法知道的。还有会计人员在对单位资金的使用上，只能在单位报账时才能进行监督。单位报账时，会计人员只能根据单据是否合法来判断。只要单据合法有效，不管单据上反映的经济业务是否真实，会计必须办理报销业务。另外，还有一个弊端是会计电算化。实行了电算化后，要做到账证、账账和账表一致很容易。如果不一致，微机会自动给操作者提示。
6、第二，不能完 全堵塞经费支出漏洞。核算站对单位报来的票据从两个方面进行监督审核：一是查看有没有单位领导的签字，鉴定领导签字的真实性；二是看出具的票据是否合格。这种监督审核，只能做到以单据论单据。因此，就出现了一个较大的漏洞。试想符合上面两条，就可以报账。那么如果单位要套取现金的话，也不是一件多么难的事情。如果真要这样的话，核算站根本无法控制。这样的话，不合理支出不但不会减少，反而会越来越多。腐败行为还会照样发生。 第三，核算中心工作人员任务繁重，工作效率低下，滋生不必要的矛盾。实行会计集中核算后，各单位的财务工 作主要都集中在会计核算中心。从目前各地会计核算中心的运行情况来看，普遍存在着核算中
7、心人员少、工作量过大，报账员在核算站报账等候时间较长。同时，一些地方的中心，为了减少工作压力，规定一周中的某几天进行集中报账，错过这几天就报不了账。这种情况，严重影响了单位的业务开展。单位正常的资金运转受到很大的影响，因此，部分单位领导抱怨核算中心工作人员，从而使单位与委派会计之间造成一些不必要的矛盾。 4.改革过程中的应对与改进措施。 鉴于会计集中核算模式实施过程中出现的问题。本文从实际出发，提出几点建议 和措施。 4.1.加强会计集中核算制度的科学化 .制度化和规范化建设。 第一，转变会计职能，从核算型向管理型转化。目前会计核算中心的主要工作是资金支付和会计核算，如果将会计核算中心仅仅作为
8、一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。核算中心工作人员在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付，如何支付，然后才通知银行付款。会计核算中心的发展，必须要从核算型向管理型转变，尽快扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。 第二，正确处理现行开支标准与实际支出的关系。在会计集 中核算实践中，一方面，如果对超出标准的开支一律不予报销；另一方面，如果对超出规定的开支只要单位领导审批后就一律报销，这不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象，最终也不利于各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展。因此，处理好开支标准与实际支出的关系尤为重要。如何把握好
9、既坚持规章制度，提高资金使用效益，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，这是对核算中心工作人员业务素质的严峻考验。 第三，建立远程报账远程查账信息系统。建立远程报账系统和远程查账系统是会计核算中心电算 化和网络化发展的必然选择。建立远程报账系统，可以从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量。建立远程查账系统，可以根据自己单位工作的特点和需求设置一些明细科目，有利于业务单位及时了解预算执行、财务收支情况，增进核算中心与单位之间的会计信息交流，对财政部门实施远程预算监控、用款计划管理、授权支付额度的下达、财政收支会计核算监督检查有着重要的现实意义。 4.2.加强事业单位的内部控制。 所谓内部控制
10、，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针 的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 内部控制的基本结构。内部控制主要包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。 在内部控制方面，企业做得非常好。这是事业行政单位需要学习的地方。一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。 事前的防范措施有：首先，企业建立一套严格的内控规章制度。其次，企业还建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支 。事中控制主要体现在
11、保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。事后监督则是在每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门。 因此，事业行政单位的内部控制也应该按照三个环节来进行。 参考文献 1.【 J】黄明祥：构建和谐社会 完善会计法律监督体系，中国产业 ，2010-09。 2.【 J】 吴李宁 ; 庞立英：论会计集中核算模式下财务人员犯罪案件的司法会计鉴定及对策。 企业科技与发展， 2010-12。 3.【 J】丁燕：浅谈会计集中核算制下行政事业单位内部控制。 法制与经济 (中旬刊 )， 2011-05。
