1、基于审计主题的审计学科体系创新研究 摘 要：在审计学科中，审计现象是其中的一个重要研究对象，审计主题是审计现象的一个分类框架，也是审计学科构建框架，在实际的工作中，审计现象分为信息主题和行为主题，信息主题分为财务信息和非财务信息，而行为主题主要是用对各项具体行为的约束和制约。审计学科一般分为四类：一般审计学、财务信息审计学、非财务信息审计学、行为审计学和制度审计学，需要把各审计学科根据相关的理论进行分类，财务信息审计学在审计学科中属于主要内容，其他学科还属于基础阶段。 下载 关键词：审计学科；审计主题；审计现象；行为审计 在审计学科中，学科体系是审计学科的重要框架，学科若没有一个适宜的体系框架
2、来支撑，就如同一盘散沙没有凝聚力，学科效率和学科体系也会随之降低。近年来，随着审计学科的一步步发展，趋势已越来越往好的方向发展，但是与相邻学科比较起来，仍处于比较落后的阶段，也存在着很多的问题， b/影响着审计教育的发展，导致审计学科的理论和实践工作无法顺利开展，也给审计事业的发展带来了较大的影响，除了中国以来，其他国家很少的专门的审计专业，所以我国要想将审计学科做大做好，就必须构建一个合理的学科体系，将学科体系作为审计学科发展的基 础，提高审计学科的实践能力，促进审计事业的发展。 一、审计学科体系的内涵属性及构成 1990 年，莫茨和夏拉夫认为，审计是一个独立的学科领域，有审计的性质和职能所
3、特有的概念群，不可能从其他学科引入。审计学学科体系是指审计学科中一系列相互联系、相互依存的科学内容，是审计实践的科学概括。若想深入剖析审计学科的内涵以及属性，就要客观了解审计主题是什么，提高对审计学科的研究探索，确定审计学科的定位。石爱中认为，审计学科是一种交叉性学科，介于社会科学和管理类科学之间，在我们进行钻研时，可以把审计学科 当成一种科学知识来进行研究，表现出其丰富的理性和经验特征，使学科更具有丰富性和边缘性的特点，也具有不同层次、多个分支的特点。 莫茨和夏拉夫就审计学科体系如何构成指出，审计由哲学基础、审计假设、审计概念、审计准则和实际应用五个层级构成，划分审计理论的基础一般是哲学，按
4、照顺序合理开展审计假设、审计准则和审计概念，以保证层次划分具有合理性。 二、审计学科的研究对象 1.审计现象 审计学科能否成为一个独立的学科，在于是否有独立的研究对象，审计现象就是审计学科的研究对象，审计现 象具有特征独特的特点，其他现象不能对其进行涵盖，同时也其他学科也不能将其作为研究的主要内容。 审计现象有着明显的区别于其他学科的自身特征，且是客观存在的，早在 3000 多年前的古埃及，监督官员就对政府财务收支情况进行了准确记录，以保证其准确合理性，并且检查了政府财政概况，审计工作历史悠久，经过时间的沉淀以及实践经验的累积，共分为三种形式，分别是政府审计、民间审计以及内部审计，这三种审计形
5、式的进步与发展，也代表着当时审计工作的不同，突显审计工作的发展近况，大大显现了一个时代对于审计的看法。到了今天，三 大主体审计也各有特色，并且在不同的国家都各有侧重，比如内部审计，在大多数发达国家，审计现象中占有重要地位的是风险管理、内部审计控制以及治理 ?u 价，而发达国家又不同于发展中国家，审计现象中占有重要地位的是管理审计、财务审计以及经营审计等。审计现象种类繁多，逻辑结构不同，其差异也是相当巨大的，需要以其所在环境的具体情况为基础，才能使内部审计体系更为合理、完善，深化内部审计职能，使其成为一个独立的学科体系。 2.审计主题 任何一种审计，都包含有相同的元素，其主体是特定的事项，基础是
6、既定的标准 ，收集证据需要以特定事项为中心，根据某些特定的行为主题来表达自己的意见。审计主题主要的组成成分是行为主题、信息主题。通常情况下，信息主题意见主要有两个方面，其一，信息是不是具有真实；，其二，绩效水平是否真实。行为主题和信息主题二者是一致的，包括两个方面，其一，行为是不是具有合法性；其二，行为是不是具有合理性。审计工作是一项经济监督系统，客观的反应真实的经济活动信息，不管是哪一种的审计现象，其基础性要素都是审计主题。 审计主题和审计现象以及审计对象具有一定的差异性，通常情况下，在审计主题中发挥主体地 位的是审计对象，而审计对象主要是针对对谁进行审计的问题进行研究，而审计主题关注的是
7、“ 审计什么 ” 的问题。王文彬、林钟高（ 1989 年）提出，审计是一个系统，主要执行经济监督的功能，在实践上有审计监督、管理对象和审计处理对象两个。前者是客观存在的经济活动，后者是客观存在的经济活动信息。从实际来看，经济活动即行为主题，经济活动信息即信息主题。审计人员在表达自己意见、看法时行为主题都是特定的，并且需要保证行为具有合理性以及合法性。而在进行这一活动时，需要其充分了解目前经济的发展概况，以便对经济活动主题以及经济活动地点 进行合理科学的选择。 作为审计主题的信息就是审计客体的陈述或者认定，一般来说，这种陈述和认定是以定量的形式来表达。信息本身又可以分为两类，一类是财务信息，它的
8、典型形式是各类会计资料中的信息，另一类是非财务信息，它的典型形式是各类统计资料中的信息。以信息为主题的审计，就是对各类信息是否对既定标准一致发表意见。 总体来说，有两类四种审计主题：信息主题，包括财务信息和非财务信息，行为主题，包括具体行为和制度，任何一种审计现象都可以归结为上述四种审计主题和他们的组合。 三、审计学科分支 体系内容 1.一般审计学 各类审计现象在一般审计学中是研究的重点，从理论层级来说，也可以称作审计基础理论，重点讨论了在审计工作的过程中出现的问题，并对这些问题进行回答，审计的基础理论也因此而形成，在审计基础理论中，审计的需求、审计的内容、审计的本质、审计的主题、审计客体、审
9、计目标、审计方法与审计环境八个理论来组成审计基础理论，通常情况下，一般审计学也可称作审计学基础或者基础审计学，其主要的研究内容是常规原理、技术、步骤、方法以及改变等。 2.财务信息与非财务信息审计学 财 务信息审计在审计学中占有重要地位，以财务信息作为审计主题，莫次、夏拉夫（ 1990 年）提出，会计不是审计的一个分支，两者是截然相反的，不能混为一谈，主要分为两个层级，分别是理论和应用。其理论层级研究方向主要是财务信息审计中出现的基础性问题等。但是，在应用层级中，研究方向则更侧重于财务信息审计的具体操作方法等。 财务信息审计作为审计学科的重要组成部分，以财务信息作为审计主题，根根据莫茨以及夏拉
10、夫等的 ?点，审计与会计的从属关系存在问题，不能单纯将审计看作会计的分支。审计与会计是完全相反的两个学科，不能 混为一谈。审计可以分为两个层级，分别是理论和应用，在理论层面，其主要的研究任务则集中于财务信息审的基本问题等，而在应用层级，审计的重点和核心将集中于审计的步骤、方法等。 从某些特性来看，非财务信息审计与财务信息审计是类似的，然而其审计主体也存在差异，现在的非财务信息是从原先的财务信息改变而来的。 3.行为审计学和制度审计学 行为审计学以具体行为作为审计主题，包括违规行为和次优行为，在行为审计学下，也可以分为理论、应用两个层面来对待，在理论层级中，主要是将审计学中所涉及的主要内容 进行
11、探讨，特别是对具体行为审计的研究，需要从需求、本质、主题、审计客体、审计内容等方面入手，具体到行为审计的应用层级，其研究内容不外乎是审计概念、方法、原理、操作等 制度审计学也由理论和应用两个层级来组成，理论层级把制度审计的需求、本质、审计主体、审计客体、审计内容等作为重要研究对象，应用层级把制度审计的原理、概念、步骤、方法和技术等。 四、结语 审计学科体系的构建对审计学科的发展有着深远的影响，在实际过程中，需要我们对实际审计主题框架以及审计学科体系进行深入的研究，把各个个审 计分支之间的联系和存在的内部独特性作为重要的研究对象，将各学科各分支有机的结合起来，进而形成完整的独立学科体系。审计学科
12、体系的构建对于审计学科有着重要的意义，近年来我国的审计学也取得了良好的发展，但是已经发展起来的审计学目前还是处于比较基础的阶段，还需我们共同研究探索，从而把审计学这个领域大力发展起来。 参考文献： 陈桢 .基于审计主题的审计学科体系创新研究 J.商场现代化， 2016，（ 25）： 163-164. 谷艺 .审计机关廉政风险防控体系研究 D.山东财经大学， 2016. 郑石桥，郑卓如 .基于审计主题的审计学科体系创新研究 J.会计研究，2015，（ 09）： 81-87+97. 肖光红 .企业内部控制基本理论问题研究 D.西南财经大学， 2014. 郑子敬 .政府行政权力审计理论与运作探究 D.中国地质大学（北京），2006. 作者简介：宋彦君（ 1995.08- ），女，本科，就读于湖北经济学院会计专业，专修 ACCA，现为 ACCA 会员，将致力于注册会计与审计方向的研究学习
