1、基于平衡计分卡的政府绩效审计评价指标体系的构建 摘要：但是随着市场经济体系的逐步完善，行政管理体制改革的继续推进，国民素质的不断提高，单纯的财政审计已经无法满足公众的知情权，也无法更好的帮助政府服务于民。因此，如何更好的开展政府绩效审计，提升审计质量与效率已经是一个不可避免的话题，本文将平衡计分卡这一思想引入政府审计中去，是一种探索与尝试。 下载 关键词：政府审计；平衡计分卡体系 中图分类号： F239.5 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（ 2015）001-000-01 一、政府绩效审计的含义及评价标准 政府绩效审计是指国家审计机关按照一定过得法律和标准，并且根据政府部门的
2、管理效率、管理能力、服务质量、公共责任旅行和公众满意程度等情况对政府部门在公共管理过程中的投入和产出的经济性、效率性和效果性进行评价和审查，并作出独立、客观、系统的评价。 政府审计的一个特点就是审计标准的多样性，它可以来源于 多个渠道。就每一项管理活动的审计而言，每进行一次审查都必须为其确定适用的标准。英国的审计法给出了三个具体的标准：经济性、效率性、效果性，即我们熟悉的 “3E” 。 二、平衡计分卡的基本原理 平衡计分卡的平衡主要体现在以下几方面： 首先，平衡计分卡不仅包括财务指标，而且包括非财务指标。通过从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度进行企业的全面绩效考核； 其次，平衡计分
3、卡将企业的长期战略目标层层分解至部门与个人，部门与个人根据企业总计分卡制定出自己的分计分卡。部门和个人 计分卡既体现了长期目标，也包括阶段性目标以及行动方案。通过这种从上至下的分解和联结，平衡计分卡在关注企业长期发展的同时，也关注了近期目标的完成，从而使得长期目标与短期目标之间达到平衡； 再次，财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个方面既包括领先指标，又包括滞后指标。其中，财务指标就是一个滞后指标，只能反映过去经营情况成果，不能告知造成结果的原因以及应当采取的措施。而客户、内部流程以及学习与成长指标则属于领先指标。对于领先指标的关注使得企业能够更加关注过程，关注未来能力的提高，而不仅仅是事后
4、的结果 ； 最后，在平衡计分卡的指标体系中，股东与客户属于外部群体，员工与内部业务流程属于内部群体 为了有效解决这些不同群体之间的矛盾和冲突，平衡计分卡综合考虑了这些内外部群体的不同需求，寻找他们之间的共同利益，从而利用因果关系链条将他们之间的不同利益需求进行协调，从而达到内部与外部的平衡。 三、平衡计分卡在政府绩效审计评价中的可行性分析 平衡计分卡是持续评价和改进组织绩效的工具，它从战略目标出发，按照因果关系将目标层层分解，形成业绩因果链，通过考核指标的完成情况来评价受托责 任的完成情况。平衡计分卡和绩效审计的应用对象时相同的，均适用于营利组织和非营利组织，虽然平衡计分卡最初的焦点和运用时为
5、了改善企业的管理，但是平衡计分卡在改善政府机构和非营利机构的管理上，效果更好。此外，从绩效审计的特点可以看出，绩效审计的难点是评价标准的建立，平衡计分卡提供财务业绩指标和非财务业绩指标从不同角度进行分类的框架正好能够很好的为绩效审计所运用。 四、基于平衡计分卡的政府绩效审计评价指标体系的构建 1.客户层面。对于政府而言，最大的利益相关主体是人民。对于政府这一特殊的非营利组 织而言，放在首位的应该是这一维度而非一般利润导向组织的首要维度 财务。这一级别可以分出如下四个指标：人民生活水平、教育质量、环境状况、基础设施建设。这些指标分别从经济、文化、环境角度出发，与民众生活息息相关，每个方面所涉及的
6、指标都是由可量化指标与不可量化指标构成，其中可量化指标占多数，只有这样的体系设计才有意义。 2.财务层面。由于政府不以盈利为目的，因此对于政府部门的财务指标评估主要在于对政府成本的评估。绩效审计中有法则叫做 “what get measured， get done” ，为了避免政府 人员因为不关注收入只关注成本而引起资源浪费以及贪污腐败，在设计时还是要考虑收入。因此对于收入指标，可以选择财政收入作为考量标准，与此对应的则为地方经济发展状况，这两个指标应同向变化，如有不同应深入调查；对于成本，主要是内部运营成本和外部财政支出。在岗职工年工资总额占地方财政支出的比重、行政管理费用占地方财政支出比重
7、、每年三公消费支出占地方财政支出比重是内部成本，它们可以反映地方政府财政支出中有多少是用于内部的，比重越大说明地方政府人员太多或者资金运用效率太差。今年国家严控严抓三公消费，将它列入审计指标中也有 利于控制不必要的消费，有利于打压腐败。对于财政支出，我只选择了公共事业管理的财政支出比率这一个指标，这一指标是衡量政府的财政收入中有多少是用于公共事业的支出，比如建设学校、基础设施建设等等，这些支出都应该是用在能提高人民生活质量的方面的。财务这一指标，可以让公民更好的了解政府税收的去向，是否真的做到 “ 取之于民，用之于民 ” 。 3.内部流程层面。内部业务流程是决定政府投入产出率及公众满意度的一个
8、很重要的方面，它的不断完善能够推动财务层面的进步，也能使公众对于政府部门的好感度进一步加深，可以从行政效率、 服务水平、公平公正三个指标入手，因为公众最在意的就是政府服务的水平及质量，这是最能反映服务好坏的两个方面。 4.学习与成长层面。人才是一切的基础，拥有一个号的机制却没有相应的人才去实施也是没有效果的。学习与成长是促进内部业务流程、财务不断提升的动力，也是增加公众满意度的催化剂。因此，从服务型政府改革的需求以及以人为本的角度出发，政府应该着力打造一批高素质的队伍，因此，可以从公务员继续学习、组织发展两个指标入手 参考文献： 方振邦 .构建基于平衡计分卡的政府绩效管理体系 J.理论 学刊， 2008，（ 9） . 王会金 .国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略 J.会计研究，2010，（ 5） . 张丽华 .市场经济条件下我国政府绩效审计存在的问题及对策 J.经济经纬， 2001 彭国甫 .基于平衡计分卡的地方政府绩效评估 J.社会科学， 2004.5 刘星 .平衡计分卡方法在绩效审计中的应用 J.重庆大学学报， 2004.09 杨文明 .平衡计分卡在我国政府绩效评价中的应用 J.天津大学学报，2007.07 作者简介：黄璐 ?S（ 1991-），汉族，江苏苏州，硕士，企业并购。 齐心力（ 1988-），汉族，安徽阜阳，硕士，企业并购。
