1、如何健全医疗卫生机构内部控制制度浅析 摘要：在我国医疗卫生体制改革背景下，对医疗卫生机构在内部控制与财务管理提出了更高的要求，当前我国医疗卫生机构内部控制与财务还存在不少问题有待加强，这些问题均对医疗卫生机构发展造成一定影响。医疗卫生机构应健全内部控制制度，进而加强自身财务管理，才能促进医疗卫生机构内部控制及财务管理工作的有效实施。关键词：医疗卫生机构；内部控制；财务管理；对策随着我国医疗卫生改革的不断深化，为了最大程度上发挥出医疗卫生事业的社会效益，许多医疗卫生机构都在积极探索与建立新型的管理机制，其中内部控制是加强单位内部管理的有效手 段，医疗卫生机构应按照行政事业单位内部控制规范等要求，
2、建立健全自身内部控制制度，提高单位的经营与管理水平，强化财务管理工作，进而提升医疗卫生机构的综合实力，最大程度上发挥出医疗卫生机构的公共效益。一、内部控制制度对财务管理的重要性当前我国医疗卫生机构财务管理中还存在不少问题有待加强，例如：会计信息失真、会计基础工作不规范、缺乏有效的会计执行监督等。这些问题在不少医疗卫生机构不同程度存在，致使一些医疗卫生机构财务管理工作薄弱，同时也给违法违规等经济行为提供了 “ 温床 ” ，严重损害了人民的公共医疗卫生权益。内部 控制是指一个企业或单位为了实现其经营目的，保护资产的完整，确保财务会计信息的真实可靠，而构建的一系列内部规范、约束及其调整的措施的总称，
3、它体现出一个权责明确、内部制衡明确的管理过程，可有效加强单位财务管理能力，助其经营目的的达成。目前医疗卫生机构财务管理中存在的一些问题阻碍了单位的日常管理工作，因此医疗卫生机构必须根据国家相关法律法规，建立健全医疗卫生机构内部控制制度，强化单位内部财务管理，形成有效制约，进而为公共卫生事业作出更大贡献，充分发挥出医疗卫生机构的社会效益。二、医疗卫生机构内部控制制度的问题（一 ）内控意识较差医疗卫生机构是以公共医疗卫生服务为主要经营目的，属于非营利性公益事业单位，许多医疗卫生机构领导认为既然不以盈利为目的，其资金来源由财政负责，财务内部控制是财政部门、卫生主管部门的事。此外，许多医疗卫生机构领导
4、为业务技术骨干出身，对医疗卫生业务十分了解，但是对财务管理、内部控制等业务则了解较少，故对医疗卫生机构财务内部控制加以忽视，主要体现在：重视医疗卫生业务，忽视单位内部管理，特别是我国近年来不断加大对公共医疗卫生的财政投入力度，医疗卫生机构专项资金项目多，使得这种情况愈加明显。尤其在基层医疗 卫生机构中一些单位领导把控财务，资金的收支由领导意识决定，会计人员成了单纯的出纳员，使财务管理作用完全得不到发挥，内部控制制度形同虚设。（二）内部控制建设不完善虽然当前行政事业单位内部控制规范已实施，医疗卫生机构也建立了内部控制制度，但许多医疗卫生机构并没有根据单位实际情况进一步完善财务内部控制制度，有些甚
5、至以一些管理制度来代替内部控制制度，仅仅用来应付上级检查，实际操作性差，使得财会人员在进行内部控制时无章可循，仅靠个人经验来进行内部控制，随意性相对较大，并且使得内部控制的严谨性荡然无存。当前我国对公 共医疗卫生事业投入不断加大，医疗卫生机构的设备等资产的购置均采用集中招标采购的方式，由财政来安排资金，使得设备等资产购置得到了有效的控制，但是在实际使用与管理过程，部分医疗卫生机构缺乏有效的内部控制措施，例如：配置设备等资产未能及时登记入账，未能及时投入使用，没有按规定定期进行盘点，固定资产责任人不明确等，造成资产账实不符，导致资产流失的发生。在支出管理上，部分医疗卫生机构没有制定各项经费的开支
6、范围与标准，不少经费采用实报实销制度，甚至只要单位领导同意，财会人员就要进行报销，使内部会计监督与控制流于形式。（ 三）内部控制制度缺乏执行力度首先，部分医疗卫生机构财会人员由后勤保障人员、公共卫生科人员兼任，这种情况在基层医疗卫生机构尤其严重，缺乏专业的财务会计人员，致使医疗卫生机构在内部控制执行上出现偏差与错误，同时不具备违反财务规定及其违法乱纪行为判断的能力，严重影响内部控制执行力度与财务管理效果。其次，许多医疗卫生机构财务部门存在混岗的现象，不相容职务没有进行分离，存在一人多岗的问题。例如出纳兼职记帐、采购兼职报告、决策人员与经办人员没有分离制约等，使得内部控制制衡机制无法有效运转，内
7、部控制效果低下。最后，大部分 医疗卫生机构未建立内部控制绩效评价与考核机制，使得财务人员认为 “ 控 ” 与 “ 不控 ” 一个样，加强内部控制反而容易得罪人，久而久之，造成财务人员主动进行内部控制的积极性差，空有内部控制制度，但是不能有效落实，内部控制制度成为一纸空文。三、健全医疗卫生机构内部控制制度，加强财务管理（一）强化内部控制环境根据我国会计法与行政事业单位内部控制规范等相关规定，负责人是单位财务与会计工作的第一责任人，对本单位的财会工作、相关资料的真实性与完整性负有不可推卸的责任，同时也要对本单位内部控制制度的建设与实施负责。由此可见 ，医疗卫生机构负责人在单位内部控制与财务管理中占
8、据重要地位，同时也肩负着 “ 第一责任 ” 。为了让医疗卫生机构负责人意识到自身肩负的责任，财政与相关主管部门要加大对医疗卫生机构负责人的培训与宣传工作，强化单位负责人的内部控制与财务管理意识，使其掌握内部控制与财务管理的相关基础知识，充分意识内部控制建立健全的重要性，并重视内部控制的执行与落实情况，重视财务管理部门对单位发展的重要作用，使财务管理人员参与到单位经营的各个环节中去，进而使得内部控制制度渗透到单位各个业务环节。（二）健全内部控制体系医疗卫生机构在建立健全 自身内部控制体系时，不仅要依据我国相应的规范与法规，更要结合自身单位的实际情况，制度符合单位实际具有可操行的财务内部控制制度，
9、使得财务管理有章可依，应重点建立财产管理控制制度、授权审批制度、货币资金控制制度等，这些制度的具体内容包括： 财产管理控制制度：单位的各项财产物资，无论以何种方式取得，必须完善验收入库、调拨手续，并定期盘点，做到账实相符，账账相符，确保各种财产物资的安全完整。 授权审批制度：明确规定涉及会计相关工作的授权审批范围、权限、程序、责任等内容。单位内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承 担责任，会计人员必须在授权范围内办理会计业务。 货币资金控制制度：财务内部控制的核心是货币资金，因此各单位要制订科学合理的货币资金收付业务管理制度，依法取得合理收入。要严格执行国家物价政策，并使用财政部门规定的统
10、一收费票据，加强收费票据领用、保管、核销工作。货币资金支出严格执行预算和支出审批制度，对每笔经济业务进行严格审核，形成领导和财务双向监督，联合把关的内部控制制度。预留银行印鉴应至少 3人，印章保管必须分开，确保银行存款资金安全。此外，相关人员还应该不断完善监督机制以及具体内审制度。传统监督部门里面的工 作人员通常是领导直接任命的，所以领导和相关监督人员之间存在上下级关系，导致医疗卫生机构日常会计管理方面的监督力度不大。在该情况下，设置独立监督部门是非常有必要的，只有这样才可以严格开展监督工作，有效监督医疗卫生机构。医疗卫生机构既应该注重会计审查，又需要注重整个会计工作过程，促使管理人员严格依据
11、会计内部控制相关制度开展自己的工作。对监督机制进行完善，可以推动医疗卫生机构内部控制的有效发展。（三）建立内部控制绩效评价与考核制度为了提高内部控制的执行力度，医疗卫生机构应该根据自身单位的实际情况，结合单位自身的规 模与业务性质，建立一套适合本单位实施的内部控制绩效评价体系，并匹配相适应的考核制度，使绩效评价体系发挥用武之地。建立内部控制绩效评价体系与考核制度，对医疗卫生机构及各科室在一定期间基本情况资本运营效益及绩效等进行定性和定量的考核、分析，作出客观、公正的内部绩效评价，只有对各科室、班、组、个人的绩效进行评价后，才能根据其绩效的好坏进行考核，并给与相应奖惩，从而强化内部控制执行能力，
12、促使医疗卫生机构内部控制落到实处。四、结论随着医疗卫生体制改革的全面进行，医疗卫生机构运行面临着新的机遇与挑战，为医疗卫生机构发展 造成了极大的阻碍。新医疗改革下，医疗卫生机构应加强对内部控制管理，不断健全内部控制相关机制，严格监督单位具体内部控制执行，从而有效规避舞弊与腐败行为的发生，为广大群众提供优质的服务。参考文献：张容 .医疗卫生机构财务内部控制存在的问题与建议 J.行政事业资产与财务， 2014， 06： 105-106.乐永辉，韩炜 .浅议医疗卫生机构内部控制制度的建立 J.经济师， 2011， 01： 256+258.孙 ?.浅谈如何加强基层医疗卫生企业内部控制 J.知识经济， 2016， 18： 11-12.（作者单位：南昌市疾病预防控 制中心）
