1、新资产减值会计准则执行难点分析及其对策 摘要：详细分析了我国新会计准则下资产减值会计执行难点及其原因，针对性提出了解决新资产减值会计存在问题的对策建议。 下载 关键词：新会计准则 新资产减值会计 对策 一、执行难点 目前，从我国新会计准则中关于资产减值具体规定来看，资产减值会计面临着如下执行难点： （ 1） 资产减值准备的确认基础难以确定 按照新会计准则的规定，我国资产减值准备有两个确认准则，一是按单项计提，当企业难以按单项计提时则按资产组计提。如果不可行，要求企业按资产所属的现金产出单元确认可收回金额。从实际操作情况看，引入资产组的概念将面临一系列困难。其一，资产组的划分缺乏明确的标准，划分
2、方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。其二，我国中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。其三，会计人员素质不高，会计电算化程度参差不齐，采用资产 组将给中小企业造成沉重的负担。因此 ,从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （ 2）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，如资产处置后已计提的资产减值准备如何处理，准则中并未说明。从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上面临的主要问题有 :
3、第一，资产变现时产生巨额收益。按照相关制度规定，资产实际变现时，其存有的减值准备必须同时 转回，抵减当期成本，增加利润总额。因此，准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性，但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。 第二，不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 第三，关于资产预计未来现金流量的现值问题。资产减值准则规定 :资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量
4、的现值两者之间较高者确定。资产预计未来现金流量可由式（ 1）确定。 资产未来现金流量的现值 =该资产预计未来现金流量 X折现率（ 1） 计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件 :一是资产拥有者获得预期收益所承担的风险，也可以预测并可以用货币衡量，也即现金流的折现值可以合理的确定 ;二是被估价资产的未来预期收益可以预测，并可以用货币计量 ;三是被估价资产预期获利年限可以预测。但这三个参数的获取有相当难度，因为目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平。并且折现率反映当前市场的货 币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本、企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素，因此合理地确定折现
5、率也是一件困难的事情。 第四，计提标准多重。资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断。因而计提是否真实合理不易确定。 第五，较大的专业判断范围影响了信息的可靠性。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益 ,要合理确认各项资产的可收回金额有较 大的难度。一是目前我国资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据 ;二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力。 综上
6、所述，在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临诸多的难题。如计提减值准备的具体方法有待明确。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，能为投资者提供有用的信息。在新的准则条件下，如何使我国企业的会计信息更加客观真实本文认为可以从以下几个方面来进行 。 （ 1）进一步健全信息市场和资产价格市场 从目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限，国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。另一方面，我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门带有明显行政色彩。导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。所以要通过信息、价格市场和资产评
7、估体系的完善，企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让公司的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观 性。 （ 2）加大盈余管理的监督管理力度 在新准则中，在一定条件下应收款项是作为金融资产处理的，并对其减值准则作了详细的规定，要求必须有 “ 客观证据表明 ” 发生减值才能计提减值准备。 （ 3）完善市场机制和管理制度 从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。那么，如何加强对资产减值会计的管理呢 ?可以从以下几方面来进行。第一，发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。第二
8、，建立完善的内部会计控制制度。保证企业具有规范会计行为 ，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等。第三，适时披露。第四，充分发挥审计的作用。新的会计准则体系的发布与实施，也对审计工作提出了更高的要求，注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。 参考文献： 于晓镭，徐兴恩新企业会计准则实用手册 M.北京：机械工业出版社，2006 郑庆 华，赵耀新旧会计准则差异比较与分析 M.北京：经济科学出版社，2006 （责任编辑：曾超）
