1、浅析 “ 营改增 ” 对现代服务业财务的影响 作者简介：李书奎（ 1990.4-），男，汉族，河南省南阳市唐河县，资产评估硕士，兰州商学院资产评估硕士专业，研究方向：注册资产评估师方向。 下载 一、我国推行营业税改增值税的背景 税收在我国经济的发展过程中发挥着举足轻重的作用，税制体制的改革具有着牵一发而动全身的力量。目前，在我国境内主要从事制造等生产经营活动需要交纳流转税主要有增值税和营业税两个税种，在我国特殊的国情下两税并征有其存在的必要性，但也带来了许多新的问题。在全球范围内很多国家都逐渐扩大了增值税的征收范围，所以我国在 2011 年 11 月 16日正式公布实施营改增的方案。 2012
2、年 1月 1日起上海市在部分现代服务业和交通运输业开展营业税改征增值税试点。 2013 年 4 月 10 日国务院常务会议决定自 2013 年 8 月 1 日起交通运输业和部 分现代服务业 “ 营改增 ” 试点将在全国推广。 二、对我国推行 “ 营改增 ” 的原因分析 第一、为了避免重复征税，减轻纳税人税收负担：营业税的税基是以全额为基础计算的，这显然对于存在较多中间环节的现代服务业来说是不公平的，每个环节都要重复缴纳一定的营业税，这种体制会对我国传统的服务业和新兴的产业会产生重大的影响，由于传统的服务业业务比较单一，中间环节少，全额征税引起的重复征税问题并不突出。但现代服务业正由单一化不断向
3、多元化转变，使得重复征税的矛盾变得突出，不利于服务业分工协作的发展。 第二 、原有税制政策在一定程度上制约了现代服务业的发展：根据中国统计年鉴的统计结果可以看出，中国原有税制结构的主要问题是流转税所占比重过高，所得税比重较低，直接税偏少，间接税偏多。在我国特殊国情下间接税作为商品价格的组成部分，属于可以通过商品之间的流通转移嫁接的税，这是我国现行制度体系下一大明显的特征，也揭示了我国现行税制结构不完善。间接税在商品价格组成中占据的份额越大就无疑增加了消费者的负担，因此减少了消费品的消耗，这无疑会减缓现代服务业的发展速度。 第三、有利于实现自主创新和产业结构升级：在我国 现行的税法体系中规定营业
4、税作为一种价内税，可以抵扣企业的营业利润。随着我国经济的发展，第三产业的发展也得以迅速的提高，而且专业的化分工越来越明确，这在无形之中增加了企业的税负。这种水质的安排会扭曲现代服务业的发展：一方面虽然营业税税率较低，但重复征税使服务业的税负不一定比生产制造企业低，从而会扭曲服务业的经营决策；另一方面由于服务业中的营业税与增值税属于不同的税种，所以不能相互抵扣。因此在相同条件下，工业部门更愿意由内部提供服务，而不是从外部购买，这将会阻碍服务业的发展。 “ 营改增 ” 可以消除营业税 纳税人和增值税纳税人在制度上的隔离，使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，从而深化产业分工促进各纳税人之间开展分工合
5、作。同时分工有利于促进生产领域和流通领域的专业化发展，实现质量提升和规模拓展，优化产业结构。 三、分析 “ 营改增对现代服务业财务方面的影响 第一、 “ 营改增 ” 对现代服务业财税的有利影响分析 （ 1） “ 营改增 ” 为企业在税收方面提供了更多的便利及选择。在原来税收体制下税种体制单一，在试点区实施的营改增改革后对税制体制提出了更高的要求，在其实施税收筹划时有了更多选择，例如企业根 据不同的需要购置固定资产，加强集团内的关联交易，增进行业间的相互合作等。 （ 2）税制的改革对企业的内部控制经营提出了更高的挑战，如何在现制度下控制内部成本成为企业更为关心的问题。企业经济核算贯穿于企业生产的
6、各个过程，主要包括资金的核算、财务成果的核算、生产成果的核算等四个方面。为保证经济核算工作能够正常进行，企业必须按照程序做好财务相关的工作。 第二、 “ 营改增 ” 对现代服务业财税的不利影响分析 （ 1） “ 营改增 ” 不仅仅只是税种的变化还会对企业的会计核算体系提出更高的要求。在老的税务 核算体系下， “ 主营业务收入 ” 包括了发生的相应的业务收入，发生的相关成本在的体制下按照实际发生额列入相关成本，而两者的差额乘以相关企业的税率即为应纳的所得税。在改革后的税制体制下，销项税额和进项税额可以相互抵扣，其中，服务业的主营业务收入应先扣除相应的销项税额，成本以扣除进项税额后的金额予以确认。
7、不同的税制体制下同样的会计业务的处理方法会截然不同，这就为税务人员提出了挑战。 （ 2）一些小型的企业其核算体系不健全，面对水务改革时，容易出现偷税漏税的现象。在我国服务型企业大多是中小型企业，这些企业发生的 业务比较单一，而且相应的财会人员不能得到有效的配置，因此企业常常会聘请事务所代替记账，这样会造成人员多职的现象。 四、继续推进现代服务业 “ 营改增 ” 的政策建议 第一、进一步扩大实施 “ 营改增 ” 政策的范围：这一举措的重要意义在于，一是降低 “ 税收洼地 ” 效应。由于目前只是试点，并未全面实施，在试点的地区在进项税额的处理上可以扣除，这就大大降低了企业的税的负担，由于不同的地区
8、不同的处理方法就形成 “ 税收洼地 ” 效应。如试点先在广州实施后，企业为了少缴税取得可以抵扣的发票，原来在上海等其他地区的交易就会转 移到广州，这虽然促进了广州经济的发展但却加大了不平衡的发展。二是更好地调节地方与中央的财政收入。在现在税制体制下营业税主要是由地方政府征收的，而增值税则属于地方政府和中央共同征收，营改增势必会造成地方政府财政萎缩。 第二、尽可能的减少现代服务业的纳税标准：增值税一般纳税人的认定标准有利于促进小规模纳税人成长，从而不断扩大一般纳税人的队伍，保证增值税的抵扣链条通畅和内在机制的有效运行，进一步减少重复征税现象，从而提高一般纳税人占全部纳税人的比重，促进中小企业的发
9、展。 五、改革的下一步是将试 点范围进一步扩大，将铁路运输和电信等行业也纳入到改革范围中，下一步改革的关键问题是如何协调好中央与地方的利益分配问题，重新调整中央和地方共享税的比例，加大政府转移支付的力度。并且现代服务业的 “ 营改增 ” 改革必须与增值税转型同步进行，尽快将劳务、无形资产和不动产纳入增值税抵扣范围。 （作者单位：兰州商学院） 参考文献： 唐海舟。 “ 营改增 ” 对合肥税收经济的影响研究。 2013 试论江苏增值税改营业税后对企业的影响 奥鹏答案 奥鹏作业答案 奥鹏在线作业答案 奥鹏 奥鹏无忧 网 营业税改增值税对现代服务业的影响分析 以试点的上 X企业为例郑桢 2013 营改增对交通运输业及其上下游企业的影响分析雒艳 2013.4
