约当产量法例题.doc

1、浅谈约当产量法 约当产量法是根据月末在产品盘点的数量用技术测定，定额工时消耗或凭借经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产品成本的计算方法。约 当 产 量 法 是 生 产 费 用 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 分 配 的 一 种 计 算 方 法 。它 适 用 于 月 末 在 产 品 数 量 较 多 ， 各 月 末 在 产 品 数 量 变 化 大 ， 产 品 成 本 中 直 接材 料 和 各 项 加 工 费 用 所 占 的 比 重 相 差 不 大 的

2、情 况 。 它 在 工 业 企 业 的 成 本 核算 中 应 用 很 广 泛 。 所 谓 “约 当 产 量 比 例 法 “， 就 是 把 月 末 在 产 品 的 数 量 按 其 完 工 程 度 ， 折 合成 相 当 于 完 工 产 品 的 产 量 （ 即 约 当 产 量 ） ， 然 后 把 完 工 产 品 的 产 量 和 在 产品 的 “约 当 量 “相 加 ， 构 成 “约 当 总 产 量 “。 再 和 发 生 的 生 产 费 用 相 除 ， 得 出费 用 分 配 率 ， 用 分 配 率 去 乘 完 工 产 品 产 量 和 在 产 品 约 当 量 ， 从 而 计 算 出 完 工产 品 应 负

3、 担 的 成 本 和 在 产 品 应 留 存 的 成 本 。 简 称 约 当 产 量 法 。 从 上 述 概 念 我 们 得 出 计 算 约 当 产 量 可 分 四 步 ， 第 一 步 、 计 算 在 产 品 约 当 产 量 在 产 品 约 当 产 量 =在 产 品 数 量 完 工 率 （ 完 工 程 度 ） 公 式 1； 第 二 步 、 计 算 费 用 分 配 率 （ 即 每 件 完 工 产 品 应 分 配 的 费 用 ） 费 用 分 配 率 =（ 期 初 在 产 品 成 本 +本 期 生 产 费 用 ） /（ 完 工 产 品 产 量 +期末 在 产 品 约 当 量 ） 公 式 2； 第 三

4、 步 、 求 出 在 产 品 的 成 本 月 末 在 产 品 成 本 =月 末 在 产 品 约 当 产 量 费 用 分 配 率 公 式 3； 第 四 步 、 求 出 完 工 产 品 的 成 本 完 工 产 品 成 本 =完 工 产 品 数 量 费 用 分 配 率 月 末 在 产 品 成 本 =在 产 品 约 当 产 量 费 用 分 配 率 公 式 4例 1： 某 厂 生 产 某 产 品 ， 月 末 完 工 8 件 ， 在 产 品 4 件 ， 完 工 程 度 50%，已 知 本 月 生 产 费 用 发 生 1800 元 ， 月 初 在 产 品 200 元 ， 请 用 约 当 产 量 法 分 配月

5、 末 在 产 品 和 完 工 产 品 成 本 。 约 当 产 量 =450%=2（ 件 ） 月 初 在 产 品 （ 200） +本 月 生 产 费 用 （ 1800） =全 部 生 产 费 用 （ 2000） 费 用 分 配 率 =2000/（ 8+2） =200完 工 产 品 成 本 =8200=1600（ 元 ） 在 产 品 成 本 =2200=400（ 元 ） 从 以 上 可 知 ,约 当 产 量 法 的 实 质 是 把 在 产 品 数 量 折 算 为 产 成 品 数 量 ,换句 话 说 是 在 产 品 的 数 量 相 当 于 多 少 产 成 品 的 数 量 。 只 要 计 算 出 在

6、产 品 的 约当 产 量 ， 根 据 公 式 2、 公 式 3 和 公 式 4 就 可 顺 利 求 出 在 产 品 成 本 和 完 工 产 品成 本 。 而 计 算 约 当 产 量 的 关 键 是 完 工 率 （ 根 据 公 式 1） 。 在 计 算 完 工 率 时 ， 要 注 意 实 际 生 产 中 在 产 品 耗 用 的 原 材 料 和 加 工 费 用（ 直 接 工 资 、 制 造 费 用 等 ） 的 情 况 是 不 一 样 的 ， 所 以 我 们 必 须 分 开 讨 论 加工 费 用 的 完 工 率 和 原 材 料 的 完 工 率 （ 也 称 投 料 率 ， 下 文 用 投 料 率 表

7、示 ） 。 因此 ， 实 际 工 作 中 在 产 品 约 当 产 量 一 般 要 求 分 成 本 项 目 计 算 ， 即 算 出 直 接 材 料的 月 末 在 产 品 和 完 工 产 品 成 本 、 直 接 人 工 的 月 末 在 产 品 和 完 工 产 成 品 成 本 、制 造 费 用 等 加 工 费 用 的 月 末 在 产 品 成 本 和 完 工 产 品 成 本 ， 然 后 汇 总 得 出 月 末在 产 品 全 部 成 本 。 即 月 末 在 产 品 成 本 =直 接 材 料 月 末 在 产 品 成 本 +直 接 人 工 月 末 在 产 品 成 本+制 造 费 用 等 月 末 在 产 品

8、成 本 完 工 产 品 成 本 =月 末 直 接 材 料 完 工 产 品 成 本 +月 末 直 接 人 工 完 工 产 品 成本 +制 造 费 用 等 完 工 产 品 成 本 首 先 我 们 看 加 工 费 用 的 完 工 率 的 计 算 。在 产 品 完 工 程 度 的 测 定 ， 对 于 费 用 分 配 的 正 确 性 有 着 决 定 性 的 影 响 。 问题 在 于 在 产 品 完 工 程 度 的 确 定 比 较 复 杂 ， 一 般 是 根 据 月 末 在 产 品 的 数 量 ， 用技 术 测 定 或 其 他 方 法 ， 计 算 在 产 品 的 完 工 程 度 。 在 具 备 较 健 全

9、 的 产 品 的 工时 定 额 的 情 况 下 ， 可 以 按 每 道 工 序 累 计 单 位 工 时 定 额 除 以 单 位 产 品 工 时 定 额计 算 求 得 。 某 工 序 在 产 品 完 工 程 度 =（ 前 一 道 工 序 的 工 时 定 额 + 本 道 工 序 的 工 时定 额 本 道 工 序 的 平 均 完 工 程 度 ） / 工 时 定 额 上 列 公 式 中 ， 本 工 序 的 工 时 定 额 乘 以 50%， 是 因 该 工 序 中 各 件 在 产 品 的完 工 程 度 不 同 ， 为 了 简 化 完 工 程 度 的 测 算 工 作 ， 都 按 平 均 完 工 50%计

10、算 。 例 2： 长 城 工 厂 乙 产 品 的 工 时 定 额 为 40 小 时 ， 经 两 道 工 序 产 成 ， 这 两道 工 序 的 工 时 定 额 分 别 为 24 小 时 和 16 小 时 ， 求 两 道 工 序 的 完 工 率 。 第 1 道 工 序 完 工 率 =2450%/40100%=30%第 2 道 工 序 完 工 率 =（ 24+1650%/40） 100%=80%为 什 么 第 二 工 序 完 工 率 要 加 上 第 一 序 的 定 额 工 时 呢 ？ 原 因 是 第 二 工 序 在 产 品 是 第 一 工 序 完 成 加 工 后 转 到 第 二 工 序 的 在 产

11、品 ，所 以 应 该 加 上 ， 以 此 类 推 ， 假 设 上 例 第 三 工 序 工 时 为 40， 则 第 三 工 序 完 工率 ： 第 3 道 工 序 完 工 率 =（ 24+16+4050%/80） 100%=75%其 次 我 们 看 原 材 料 的 投 料 率 （ 完 工 率 ） 的 计 算 。 1、 如 果 原 材 料 在 开 工 时 一 次 投 入 ， 那 么 在 产 品 耗 用 的 材 料 同 完 工 产 品耗 用 的 相 等 ， 即 投 料 率 100%。 此 时 费 用 按 完 工 产 品 的 数 量 和 在 产 品 数 量 比例 分 配 。 2、 如 果 直 接 材 料

12、 分 工 序 在 每 工 序 开 始 时 一 次 投 入 ， 则 每 一 工 序 内 的 在产 品 所 耗 用 的 直 接 材 料 与 该 工 序 完 工 的 半 成 品 所 耗 用 的 直 接 材 料 相 同 ， 因 而 某 道 工 序 在 产 品 完 工 率 = （ 前 一 道 工 序 投 料 定 额 + 本 道 工 序 投 料 定额 ） / 材 料 消 耗 定 额假 定 长 城 工 厂 丙 产 品 的 材 料 消 耗 定 额 为 80 千 克 ， 经 两 道 工 序 产 成 。 这两 道 工 序 的 材 料 消 耗 定 额 分 别 为 32 千 克 和 48 千 克 ， 直 接 材 料

13、在 每 道 工 序开 始 时 一 次 投 入 。 其 完 工 率 计 算 如 下 ： 第 1 道 工 序 完 工 率 =32/80 100% = 40%第 2 道 工 序 完 工 率 =（ 32+48） /80 100%=100%3、 如 果 直 接 材 料 随 着 生 产 进 度 陆 续 投 入 ， 且 在 第 一 工 序 也 是 陆 续 投 入的 ， 则 直 接 材 料 费 用 的 投 料 率 可 按 下 式 计 算 ： 某 工 序 在 产 品 直 接 材 料 完 工 程 度 = （ 前 一 道 工 序 的 投 料 定 额 +本 道 工序 的 投 料 定 额 本 道 工 序 的 平 均 完

14、 工 程 度 ） / 材 料 消 耗 定 额 假 定 前 述 长 城 工 厂 乙 产 品 的 直 接 材 料 投 入 为 ： 第 1 道 工 序 材 料 消 耗 定额 32 千 克 ， 第 2 道 工 序 材 料 消 耗 定 额 48 千 克 ， 与 加 工 进 度 不 一 致 （ 第 1道 工 序 工 时 定 额 24 小 时 ， 第 2 道 工 序 工 时 定 额 16 小 时 ） 。 按 材 料 消 耗 定额 计 算 的 在 产 品 完 工 程 度 为 ： 第 1 道 工 序 完 工 率 =3250% / 80 100% =20%第 2 道 工 序 完 工 率 =（ 32 + 4850%

15、） / 80 100% = 70%以 约 当 量 计 算 分 配 费 用 时 ， 关 键 问 题 在 于 在 产 品 分 项 目 的 投 料 和 加 工 程度 怎 么 确 定 。 一 般 都 按 50%来 计 算 ， 这 也 有 一 定 道 理 ， 产 品 在 不 同 工 序 加 工时 ， 出 来 的 在 产 品 加 工 程 度 有 的 在 50%之 前 ， 有 的 接 近 100%， 对 一 种 产 品来 说 既 不 以 前 面 完 工 程 度 来 计 算 ， 也 不 以 最 后 面 的 完 工 程 度 来 计 算 ， 而 采 用折 中 的 办 法 ， 那 就 是 以 50%以 后 多 加

16、工 部 分 去 弥 补 50%以 前 少 加 工 的 部 分 。因 此 ， 一 般 都 按 50%作 为 在 产 品 完 工 程 度 来 进 行 计 算 的 道 理 就 在 这 里 。 这 样计 算 从 理 论 上 讲 是 说 得 通 ， 但 在 实 际 工 作 中 情 况 是 千 差 万 别 的 ， 需 要 具 体 准确 的 计 算 。 投 料 程 度 的 确 定直 接 材 料 的 投 料 程 度 应 根 据 具 体 情 况 分 别 予 以 确 定 。 原 材 料 在 生 产 开 始 时 一 次 投 入 的 ， 在 产 品 的 投 料 程 度 为 100%。 即完 工 产 品 与 在 产 品

17、 在 一 次 投 料 的 情 况 下 ， 不 管 后 面 的 加 工 程 度 如 何 ， 但 在 划分 材 料 份 额 时 是 平 分 的 ； 原 材 料 在 生 产 过 程 中 是 陆 续 、 均 衡 地 投 入 的 ， 在 产 品 投 料 程 度 的 计算 方 法 与 加 工 程 度 的 计 算 方 法 相 同 （ 参 考 加 工 程 度 的 计 算 ） ； 原 材 料 分 次 投 入 ， 并 在 各 工 序 开 始 时 一 次 投 入 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 某 道 工 序 上 的 产 品 投 料 程 度 =到 本 工 序 为 止 的 累 计 材 料 消 耗 定 额 /完 工

18、产 品 材 料 消 耗 定 额 加 工 程 度 的 确 定参 考 生 产 进 度 、 工 序 等 因 素 确 定 。 当 企 业 生 产 进 度 比 较 均 衡 ， 各 道 工 序 在 产 品 加 工 数 量 相 差 很 大 时 ， 全 部在 产 品 加 工 程 度 都 可 以 按 50%平 均 计 算 ， 否 则 ， 各 道 工 序 在 产 品 的 加 工 程 度应 按 工 序 分 别 测 定 。 在 分 别 工 序 测 定 在 产 品 加 工 程 度 时 ， 应 根 据 它 所 经 各 工序 的 累 计 工 时 定 额 与 完 工 产 品 工 时 定 额 的 比 例 进 行 测 算 的 。

19、在 产 品 加 工 程 度 的 计 算 公 式 如 下 ： 某 道 工 序 上 的 在 产 品 加 工 程 度 =(前 面 各 道 工 序 的 累 计 工 时 定 额 +本 道 工序 工 时 定 额 50%)/完 工 产 品 工 时 定 额 100%上 列 公 式 中 “前 面 各 道 工 序 的 累 计 工 时 定 额 ”由 于 在 产 品 已 经 完 工 ，所 以 前 面 各 道 工 序 的 工 时 定 额 都 以 100%计 入 ， 对 于 公 式 中 “本 道 工 序 工 时定 额 ”， 由 于 对 本 道 工 序 的 加 工 程 度 一 般 不 逐 一 测 定 ， 而 是 以 本 道

20、 工 序 工 时定 额 的 50%计 入 。 月 末 要 计 算 出 完 工 产 品 成 本 时 ， 必 须 先 根 据 各 道 工 序 的 月 末 在 产 品 数 量和 确 定 的 加 工 程 度 ， 以 便 计 算 各 工 序 月 末 在 产 品 的 约 当 产 量 ， 而 后 求 得 加 工项 目 的 费 用 分 配 率 ， 据 以 分 配 加 工 费 用 。例：某种产品经两道工序完成，原材料随加工进度陆续投入。原材料消耗定额为：第一道工序 70%，第二道工序 30%。月末在产品数量为：第一道工序 300 件，第二工序 300 件。该月完工产品 140 件。月初和本月发生的费用为：原材料

21、费用 2900 元，加工费用 1350 元。 要求：（1）计算该种产品两道工序的完工率。（2）计算该种产品月末在产品的约当产量。（3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。（4）计算完工产品和月末在产品的成本。解：（1）该产品两道工序的完工率：第一工序 70%50%=35%第二工序 70%+30%50%=85%（2）月末在产品约当产量：第一工序 30035%=105（件）第二工序 30085%=255（件）月末在产品约当产量合计=105+255=360（件） （3）原材料费用分配率=2900/（140+360）=5.8（元）完工产品原材料费用=1405.8=812（

22、元）在产品原材料费用=3605.8=2088（元）加工费用分配率=1350/（140+360）=2.7（元）完工产品加工费用=1402.7=378（元）在产品加工费用=3602.7=972（元） （4）完工产品成本=812+378=1190（元）在产品成本=2088+972=3060（元）例题：某生产车间生产甲产品采用约当产量法,甲产品单件工时定额 20 小时,经 3 道工序,各工序工时的定额:第一工序 4 小时,第二工序 8 小时,第三工序 8小时,各工序按 50%完工程度计算,本日完工 200 件,月末在产品 120 件,其中第一工序未完工的 20 件,第二工序未完工有 40 件,第三工序

23、在产品 60 件.月初加本月生产费用的合计分别为原材料 16000 元,直接人工费 7980 元,制造费用8512 元,.原材料在生产开始时一次投入.问题：(1)计算各工序在产品的完工率.(2)计算月末在产品的约当产量.(3)计算完工产品和月末在产品在成本.答案： （1）第一工序在产品完工率=4*50%/20=10%第二工序在产品完工率=（4+8*50%）/20=40%第三工序在产品完工率=（4+8+8*50%）/20=80%（2）第一工序月末在产品约当产量=20*10%=2第二工序月末在产品约当产量=40*40%=16第三工序月末在产品约当产量=60*80%=48在产品约当产量合计：66（3

24、）原材料费用分配率=16000/（200+120）=50完工产品的原材料费用=200*50=10000在产品的原材料费用=120*50=6000工资及福利费用分配率=7980/（200+66）=30完工产品的工资及福利费用=200*30=6000在产品的工资及福利费用=66*30=1980制造费用分配率=8512/（200+66）=32完工产品的制造费用=200*32=6400在产品的制造费用=66*32=2112完工产品成本=10000+6000+6400=22400月末在产品成本=6000+1980+2112=10092注意：材料、人工、制造费用的分配比例的不同：由于考虑到投料程度是生产开始时一次投料，所以投 料 率 100%。 此 时 费 用 按 完 工 产 品 的 数 量 和 在 产 品 数量 比 例 分 配 。 而 人 工 和 制 造 费 用 必 须 考 虑 加 工 程 度 。 因 此 ， 计 算 这 两 项 费 用的 分 配 率 会 考 虑 到 约 当 量 。 在 计 算 完 工 率 时 ， 要 注 意 实 际 生 产 中 在 产 品 耗用 的 原 材 料 和 加 工 费 用 （ 直 接 工 资 、 制 造 费 用 等 ） 的 情 况 是 不 一 样 的 ， 所 以我 们 必 须 分 开 讨 论 加 工 费 用 的 完 工 率 和 原 材 料 的 完 工 率 。