1、高级财务会计平时作业业务处理题：一、1.答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）33%=963.6 （万元）（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）33%=792 （万元）2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600 ）15%=585.6（万元）2007 所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）（3）会计分录：借：所得税费用 206.4递延所得税资产 585.6贷：应交税费-应交所得税 7922答：1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第 18 号 所得税的
2、规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为 2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为 500 万元，其计税基础为 600 万元，形成暂时性差异 100 万元。按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂
3、时性差异可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 253）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为 860万元，其计税几乎为 800 万元，形成暂时性差异 60 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=6025%=15（万元）远洋公司的账务处理是借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 154）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基
4、础为 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25 二、3. 答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。（ 2）家公司有关会计分录： 2002 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80 2002 年 12 月 31 日借：管理费用 100（2002=100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60 2003 年 12
5、 月 31 日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（ 3）乙公司有关会计分录： 2002 年 1 月 1 日借：银行存款 80应收账款 80 2002 年、2003 年 12 月 31 日借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（ 200/2=100）4. A 公司于 2000 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日：2000 年 12 月 31 日。 （3）租赁期：2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日。 （4）租金支付方式：2001 年和 2002
6、 年每年年末支付租金 500 万元。 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，A 公司可以向B 租赁公司支付 5 万元购买该设备。 （6）甲生产设备为全新设备，2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921. 15 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。 （7）租赁年内含利率为 6%。 （8）2002 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000 年 12 月 31 日运抵 A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料 100 万元，该批材料的进项税额为 17 万元，发生安装人员工资 33 万元，设备于 2001
7、 年 3 月 10日达到预定可使用状态。A 公司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为 2000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。（3）编制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理） 。 （答案中的单位以万元表示） 答：（ 1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/ （1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万
8、元） ，占租赁资产公允价值的 90% 以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。（ 2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=5002+5=1005( 万元)租赁资产的入账价值=921.15 （万元）未确认的融资费用=1005921.15=83.85 （万元）借：在建工程 921.15未确认融资费用 83.85贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005（ 3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程 150贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17应付职工薪酬 33借：固定资产融资租入固定资产 1071.
9、15贷：在建工程 1071.152001 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=921. 156%=55.27（万元）借：财务费用 55.27贷：未确认融资费用 55.27计提折旧： 1071.1539/12=267.79( 万元)借：制造费用- 折旧费 267.79贷：累计折旧 267.792002 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）借：财务费用
10、 28.58贷：未确认融资费用 28.58计提折旧： 1071.153=357.05 （万元）借：制造费用- 折旧费 357.05贷：累计折旧 357.05优惠购买：借：长期应付款- 应付融资租赁款 5贷：银行存款 5借：固定资产- 生产用固定资产 1071.15贷：固定资产- 融资租入固定资产 1071.15三、5答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度 调整前历史成本 物价指数 调整系数 调整后金额（元）2007 500000 105 150/105 7142502008 200000 120 150/120 2500002009 100000 150 150/150 100000
11、合计 800000 10642506、答：（1）2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日项目 调整前金额 （元） 调整系 数 调整后金额 （元）调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）货币奖金 120000 145/115 151304.35 135000 145/145 135000 应收账款 45000 145/115 56739.13 42000 145/145 42000 存货 100000 145/105 138095.24 105000 145/125 121800 固定资产 520000 145/110 685454.55 520000 145/110
12、685454.55 减：累计折旧85000 145/110 112045.45 105800 145/110 139463.64 资产合计 700000 919547.82 696200 844790.91 应付账款 40000 145/115 50434.78 45000 145/145 45000 长期借款 150000 145/115 189130.43 141000 145/145 141000 普通股 500000 145/108 671296.30 500000 145/108 671296.30 留存收益 10000 8686.31 10200 （12505.39）权益合计 70
13、0000 919547.82 696200 844790.91 （2）项目 调整前金额 调整系数 调整后金额销货收入 500 000 145/135 557 692.31减：销货成本 345 000 406 679.86营业费用（除折旧费外） 44 000 145/130 49 076.93折旧费 20 800 145/110 27 418.18所得税 40 000 145/130 净利润 50 200 29 901.96货币性项目购买力变动净损益（1093.66 ）历史性成本不变比值净利润 28 808.30加：期初留存收益 10 000 8 686.31减：现金股利 50 000 145/
14、145 50 000期末留存收益 10 200 12 505.39上述销货成本计算： 期初存货 100 000 145/105 138 095.24本期购货 350 000 145/130 390 384.62可供销售存货 450 000 528 479.86期末存货 105 000 145/125 121 800本期销货成本 345 000 406 679.86四、外币业务及外币报表折算7、 答：（1）编制 202 年第二季度外币业务的会计分录：借：在建工程 578.2贷：银行存款美元户（70 万美元） 578.2借：银行存款-人民币户 656（808.2）财务费用 4.8贷：银行存款美元户
15、（80 万美元） 660.8借：在建工程 988.8贷：银行存款美元户（120 万美元） 988.8借：银行存款美元户（200 万美元） 1648贷：应收账款（200 万美元） 1648借：财务费用 49.56在建工程美元户 198.24贷：应付利息（30 万美元） 247.8二季度利息=100012%3/128.26=247.8 万元应计入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/128.26=198.24( 万元)（2）计算 202 年第二季度的汇总净损益长期借款=1000（8.27- 8.26） =10（万元） （贷方）应付利息=30（8.27- 8.26）+30
16、（8.27- 8.26）=0.6（万元） （贷方）银行存款=（300-70-80-120+200 ） 8.27-（3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24） =3.9（万元） （借方）应收账款=（250-200）8.27-（2508.26-2008.24）=- 3.5（万元） （贷方）当期的汇总净损失=4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （万元）（3）编制与期末汇总损益相关的会计分录借：财务费用 10.2银行存款 3.9贷：应收账款 3.5长期借款 10应付利息 0.68、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 （1）2
17、007年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元8.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下： 本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收回（增值税为零） ； 本月收回前期应收账款 150 万美元，款项已存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款 180 万美元； 接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元8.35 元人民币，外币已存入银行。（3）1 月 31 日的即期汇率为 1 美元8.40 元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。 （2）分别计算 2007 年 1 月 31
18、 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）解答：（1）编制未来公司会计分录借：应收账款美元户（ 300 万美元）3008.5=2550贷：主营业务收入 2550借：银行存款美元户(150 万美元) 3008.5=1275贷：应收账款美元户(150 万美元) 1275借：短期借款美元户（ 180 万美元） 1808.5=1530贷：银行存款美元户（ 180 万美元） 1530借：银行存款美元户（ 1500 万美元） 1808.35=12525贷：实收资本 12525（2）分别计算 2007 年 1 月 31 日个外币账户的汇总收益
19、或损失金额银行存款账户汇兑收益= （1050+150-180+1500）8.4- （ 10508.35+1508.5-1808.5+15008.35）=21168）-21037.5=130.5应收账款账户汇兑收益=（ 600+300-150 ）8.4- （6008.35+3008.5-1508.5 ）=6300-6285=15短期借款账户汇兑损失=（750-180 ）8.4-（7508.35-1808.5）=4788-4732.5=55.5应付账款账户汇兑损失=2408.4-2408.35=12（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录借：应收账款 15银行存款 30.5贷：应付账款 12财务费用
20、 78短期借款 55.5五、9.答：1) 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额 =16000+600=22000( 万元)2) A 公司取得对 B 公司 70% 股权时产生的商誉=16000- 2000070% =2000(万元)A 公司购买 B 公司少数股权进一步产生的商誉=6000- 2360020%=1280( 万元)3） 合并财务报表中， B 公司的有关资产、负债应以其对母公司 A 的价值进行合并即新取得的 20% 股权对应的被投资方可辨认净资产的份额 =2200020% =4400(万元)差额=6000- 4400=1600( 万元) ，扣除商誉 1280 万元，剩余的
21、 320 万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）10. 答：1） 购买日 A 公司确认取得的对 B 公司的投资借长期股权投资 10000贷银行存款等 100002） 计算企业合并时应确认的商誉原持有 10% 股份应确认的商誉 =2000- 1800010%=200 万元再取得 50%股份应确认的商誉 =10000- 1900050%=500 万元合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700 万元3） 资产增值的处理原 10% 股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=
22、（19000- 1800010% =100 万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=60010% =60 万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分 40 万元调整资本公积。借： 长期股权投资 l00贷： 未分配利润、盈余公积 60资本公积 4011. 答：1)按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。调整甲公司 2008 年度实现净利润为 7000 万元借：长期股权投资甲公司 700075%=5250贷：投资收益甲公司 400075%=3000利润分配未分配利润 300075%=2250调整甲公司 2008 年度其他权益变
23、动借：长期股权投资甲公司 300075%=2250贷：资本公积其他资本公积 22502)计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+5250+2250=16500 （万元）借实收资本 6000资本公积 4500+3000=7500盈余公积 700010%=700未分配利润 700090%=6300商誉 16500- 2050075%=1125贷长期股权投资 16500少数股东权益 2050025%=51253) 编制 2008 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。借: 投资收益 400075%=3000少数股东权益 400025% =1000未分配利润年初 3
24、00090% =2700贷本年利润分配提取盈余公积 400010% =400未分配利润年末 2700+400090%=63004) 编制 2008 年有关债权债务的抵销分录。借: 应付账款 800贷: 应收账款 800借: 应收账款坏账准备 20贷: 未分配利润年初 20010%=20借: 应收账款坏账准备 70贷： 资产减值损失 60010%+20015% - 20=705） 编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录。借：未分配利润期初 290=180贷： 营业成本 180借： 营业成本 210=20贷： 存货 206） 编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录。借： 未分配利润期初 0
25、. 2600=120贷： 营业成本 120借: 营业成本 0. 2100=20贷： 存货 207） 编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录。借： 营业收入 3200=600贷： 营业成本 600借： 营业成本（3- 2）80=80贷： 存货 808） 编制 2008 年有关固定资产的抵销分录。借： 未分配利润期初（60- 45） 2=30贷： 固定资产原价 15营业外收入 15借： 累计折旧 1554/12=1营业外收入 1贷： 未分配利润期初 2借： 累计折旧 3营业外收入 1558/12=2贷： 管理费用 153=59 编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。借： 营业外收入 1200- 60=1140贷： 无形资产 1140借： 累计摊销 142. 5贷： 管理费用 1140/69/12=142. 5
