高级财务会计平时作业.doc

1、高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司” ） 。2007 年度实现利润总额为 2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年以前适用的所得税税率为 15%，2007年起适用的所得税税率为 33%（非预期税率） 。2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额长期股权投资减值准备 120 50 170坏账准备 1500 100 1400固定资产减值准备 300 300 0 600无形资产减值准备 0 400 0 400存货跌价准备 600 250 350

2、假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制 2007 年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目） 。答：答案中的数字单位是万元（1）递延所得税资产余额（1701400600400350）33%963.6（2）2007 年度应交所得税（20005010030040025

3、0）33%7922007 年递延所得税资产借方发生额963.6（1201500300600）15%585.62007 年所得税费用792585.6206.4（3）会计分录：借：所得税费用 206.4递延所得税资产 585.6 贷：应交税费应交所得税 7922远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第 18 号所得税 ，2007 年所得税税率为 33%；2008 年所得税税率为 25%。2007 年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）

4、远洋公司 2007 年末无形资产账面余额为 600 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。 （3）远洋公司 2007 年支付 800万元购入交易性金融资产，2007 年末，该交易性金融资产的公允价值为 860 万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 （4）2007 年 12 月，远洋公司支付 2000 万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100 万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，

5、请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 答：答案中的数字单位是万元（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时

6、性差异。（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为 500 万元，其计税基础为 600 万元，形成暂时性差异 100 万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产10025%25远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为 860 万元，其计税基础为 800 万元，形成暂时性差异 60 万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差

7、异。应确认递延所得税负债6025%15 远洋公司的账务处理是：借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 15（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基础为 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债10025%25远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25二、租赁会计3. 甲公司于 2002 年 1 月 1 日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租

8、赁期开始日：2002 年 1 月 1 日。 （2）租赁期限：2002 年 1 月 1 日至 2003 年12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：200 万元。 （4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元，2002 年年末支付租金 60 万元，租赁期满时支付租金 60 万元。该设备公允价值为 800 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日的资产总额为 1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，

9、并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。答：答案中的数字单位是万元（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2002 年 1 月 1 日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802002 年 12 月 31 日借：管理费用 100（2002100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60

10、2003 年 12 月 31 日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：2002 年 1 月 1 日，借：银行存款 80贷：应收账款 802002 年、2003 年 12 月 31 日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2 100）4. A 公司于 2000 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日：2000 年 12 月 31 日。 （3）租赁期：2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日。 （4）租金支付方式：200

11、1 年和 2002 年每年年末支付租金 500 万元。 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，A 公司可以向B 租赁公司支付 5 万元购买该设备。 （6）甲生产设备为全新设备，2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921. 15 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。 （7）租赁年内含利率为 6%。 （8）2002 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000 年 12 月 31 日运抵 A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料 100 万元，该批材料的进项税额为 17 万元，发生安装人员工资 33 万元

12、，设备于 2001 年 3 月 10日达到预定可使用状态。A 公司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为 2000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。（3）编制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理） 。 （答案中的单位以万元表示）答：（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值500/ （16%）500/（16%）25/（16%）2921. 15，

13、占租赁资产公允价值的 90%以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额500251005。租赁资产的入账价值921. 15。未确认的融资费用1005921. 1583. 85。借：在建工程 921. 15未确认融资费用 83. 85 贷：长期应付款应付融资租赁款 1005（3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程 150贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17应付职工薪酬 33借：固定资产融资租入固定资产 1071. 15贷：在建工程 1071. 15200

14、1 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用921. 156%55. 27。借：财务费用 55. 27贷：未确认融资费用 55. 27计提折旧：1071. 1539/12 267. 79（万元）借：制造费用折旧费 267. 79贷：累计折旧 267. 792002 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用83. 8555. 228. 58借：财务费用 28. 58贷：未确认融资费用 28. 58计提折旧：1

15、071. 153357. 05（万元）借：制造费用折旧费 357. 05贷：累计折旧 357. 05优惠购买：借：长期应付款应付融资租赁款 5贷：银行存款 5借：固定资产生产用固定资产 1071. 15贷：固定资产融资租入固定资产 1071. 15三、物价变动会计5资料：华厦公司 2009 年 12 月 31 日固定资产的账面余额为 800 000 元，其购置期间为2007 年 500 000 元，2008 年为 200 000 元，2009 年为 100 000 元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007 年 105,2008 年 120，2009 年 150。要求：按一般物价指

16、数调整固定资产的账面价值。6、资料：延吉公司 2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和 2008 年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日货币资金 120 000 135 000应收账款 45 000 42 000存货 100 000 105 000固定资产 520 000 520 000减：累计折旧 （85 000） （105 800）资产合计 700 000 696 200应付账款 40 000 45 000长期借款 150 000 141 000普通股 500 000 500 000留存收益

17、10 000 10 200权益合计 700 000 696 200延吉公司损益表及利润分配表2008 年度单位：元销售收入 500 000减：销售成本期初存货 100 000本期购货 350 000可供销售存货 450 000期未存货 105 000 345 000折旧费用 20 800其他费用 44 000所得税 40 000 104 800净利润 50 200续表 加：期初留存收益 10 000减：现金股利 50 000期未留存收益 10 200其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为 105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为

18、 125。（2）固定资产购置时的物价指数为 110，年折旧率为 4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为 108。（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。（6）现金股利宣告分派时的物价指数为 145。（7）2007 年 12 月 31 日的物价指数为 115，2008 年 12 月 31 日的物价指数为145，2008 年度平均物价指数为 130。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿2007 年 12 月 31

19、 日 2008 年 12 月 31 日项目 调整前金额（元） 调整系列 调整后金额（元） 调整前金额（元） 调整系列 调整后金额（元）货币奖金 120 000 145/115 151 304.35 135 000 145/145 135 000应收账款 45 000 145/115 56 739.13 42 000 145/145 42 000存货 100 000 145/105 138 095.24 105 000 145/125 121 800固定资产 520 000 145/110 685 454.55 520 000 145.110 685 454.55减：累计折旧 85 000 14

20、5/110 112 045.45 105 800 145/110 139 463.64资产合计 700 000 919 547.82 696 200 844 790.91应付账款 40 000 145/115 50 434.78 45 000 145/145 45 000长期借款 150 000 145/115 189 130.43 141 000 145/145 141 000普通股 500 000 145/108 671 296.30 500 000 145/108 671 296.30留存收益 10 000 8 686.31 10 200 （12 505.39）权益合计 700 000

21、919 547.82 696 200 844 790.91延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008 年度项 目 调整前金额（元） 调整系数 调整后金额（元）销货收入 500 000 145/135 557 692.31减：销货成本 345 000 406 679.86营业费用（除折旧费外） 44 000 145/130 49 076.93折旧费 20 800 145/110 27 418.18所得税 40 000 145/130 净利润 50 200 29 901.96货币性项目购买力变动净损益 （1 093.66）历史成本不变币值净利润 28 808.30加：期初留存收益 10 000

22、 8 686.31减：现金股利 50 000 145/145 50 000期末留存收益 10 200 （12 505.39）上述销货成本计算：期初存货 100 000 145/105 138 095.24本期购货 350 000 145/130 390 384.62可供销售存货 450 000 528 479.86期末存货 105 000 145/125 121 800本期销货成本 345 000 406 679.86四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。2

23、02 年 3月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 1000 万美元，系 200 年 10 月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 202 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650 万美元，预计将于 202 年 12 月完工。 202 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下：202 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款

24、。设备于当月投入安装。 （2）4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元8.20 人民币元，卖出价为 1 美元8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 （3）5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。（4）5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 200 万美元。 （5）6 月 30 日，计提外币专门借款利息。要求：（1）编制 202 年第 2 季度外币业务的会计分录。（2）计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。 答：（1）编制 202 年第二季度外币业务的会计分录：

25、借：在建工程 578.2贷：银行存款美元户 （70 万美元）578.2借：银行存款人民币户 656（808.2）财务费用 4.8贷：银行存款美元户 （80 万美元）660.8借：在建工程 988.8贷：银行存款美元户（120 万美元）988.8借：银行存款美元户 （200 万美元）1648贷：应收账款 （200 万美元）1648借：财务费用 49.56在建工程美元户 198.24贷：应付利息 （30 万美元）247.8二季度利息100012%3/12 8.26247.8（万元）应计入在建工程利息（6503/3703/31202/3）12%3/128.26198.24（万元）（2）计算 202

26、年第二季度的汇兑净损益长期借款1000（8.278.26）10（万元） （贷方）应付利息30（8.278.26）30（8.278.26）0.6（万元） （贷方）银行存款（3007080120200）8.27（3008.26708.26808.261208.242008.24）3.9（万元） （借方）应收账款（250200）8.27（2508.262008.24）3.5（万元） （贷方）当期的汇兑净损失4.8100.63.93.515（万元）（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录借：财务费用 10.2银行存款 3.9贷：应收账款 3.5长期借款 10应付利息 0.68、未来公司外币业务采用即期汇

27、率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 （1）2007年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元8.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下： 本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收回（增值税为零） ； 本月收回前期应收账款 150 万美元，款项已存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款 180 万美元； 接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元8.35 元人民币，外币已存入银行。（3）1 月 31 日的即期汇率为 1 美元8.40 元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计

28、分录。 （2）分别计算 2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）答：（1）编制未来公司会计分录借：应收账款美元户（300 万美元） 3008.502550贷：主营业务收入 2550借：银行存款美元户（150 万美元） 1508.501275贷：应收账款美元户（150 万美元） 1275借：短期借款美元户（180 万美元） 1808.501530贷：银行存款美元户（180 万美元） 1530借：银行存款美元户（1500 万美元）15008.3512525贷：实收资本 12525（2）分别计算 2007

29、年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额银行存款账户汇兑收益（10501501801500）8.40（10508.351508.501808.5015008.35）2116821037.50130.5应收账款账户汇兑收益（600300150）8.40（6008.353008.501508.50）6300628515短期借款账户汇兑损失（750180）8.40（7508.351808.50）47884732.5055.5应付账款账户汇兑损失2408.402408.3512（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录借：应收账款 15银行存款 30.50贷：应付账款 12财务费用 78短期借款

30、 55.5五、企业合并及合并报表编制9.A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，A 公司又出资 6000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20的股权。假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70的股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。（2）2008 年 1 月 1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的

31、价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目 B 公司的账面价值B 公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）B 公司资产、负债在交易日公允价值（2008 年 1 月 1 日）存货 1000 1000 1200应收账款 5000 5000 5000固定资产 8000 9200 10000无形资产 1600 2400 2600其他资产 4400 6400 6800应付款项 1200 1200 1200其他负债 800 800 800净资产 18000 22000 23600要求：（1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（

32、3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。答：（1）2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额16000+600022000（万元）（2）A 公司取得对 B 公司 70股权时产生的商誉1600020000702000（万元）A 公司购买 B 公司少数股权进一步产生的商誉600023600201280（万元）（3）合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其对母公司 A 的价值进行合并，即新取得的 20股权对应的被投资方可辨认净资产的份额22000204400（万元）差额600044001600（万元） ，扣除商誉 1280 万元，剩余的 320 万元应调整所

33、有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润） 。10. A 公司于 2005 年以 2000 万元取得 B 公司 10的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允价值为 18000 万元A 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006 年，A 公司另支付10000 万元取得 B 公司 50的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 19000 万元。B 公司自 2005 年 A 公司取得投资后至 2006 年购买进一步股份前实现的净利润为 600 万元，未进行利润分配。A 、B 公司无关联关系。要求：作出 2006 年 A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。（1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。