1、1本科毕业论文（设计）论文题目浙江省上市公司会计信息质量与会计监管问题研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要近年来，国内外出现了不少巨额会计造假事件，会计信息质量的好坏已成为投资者最为关注的问题。一方面，高质量会计信息对保护投资者、债权人的利益，建立完善的资本市场，优化社会资源配置和维护正
2、常的市场经济秩序有重要的意义；另一方面，低质量的会计信息又对投资者伤害极大，由财务舞弊行为引发的信用危机最终可能破坏整个上市公司经营环境的正常运行。本文通过对浙江省上市公司会计信息质量现状的调查研究，结合个案分析了上市公司会计信息质量差异程度和会计监管的落实情况，得出会计信息质量与会计监管两者相互影响、促进。提出建立政府会计监管、企业内部会计监管和注册会计师为主的社会监管三合一的会计监管模式，从而提高会计信息质量，进而营造良好的经营氛围。关键词会计信息质量；会计监管；会计监管模式IIABSTRACTINRECENTYEARS,THEREHAVEBEENMANYLARGEDOMESTICANDI
3、NTERNATIONALACCOUNTINGFRAUDEVENTS,GOODORBADQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONHASBECOMETHEMOSTCONCERNTOINVESTORSONTHEONEHAND,HIGHQUALITYACCOUNTINGINFORMATIONFORTHEPROTECTIONOFINVESTORS,CREDITORS,ESTABLISHASOUNDCAPITALMARKET,OPTIMIZINGTHEALLOCATIONOFSOCIALRESOURCESANDMAINTAINTHENORMALORDEROFMARKETECONOMYH
4、ASIMPORTANTIMPLICATIONSOTHERHAND,THELOWQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONANDINVESTMENTGREATHARMTOTHOSEWHO,BYTHEFINANCIALFRAUDCAUSEDTHECREDITCRISISCOULDEVENTUALLYUNDERMINETHELISTEDCOMPANYSNORMALOPERATIONOFTHEBUSINESSENVIRONMENTBASEDONTHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONOFLISTEDCOMPANIES,ZHEJIANGPROVINCE,THE
5、STATUSOFRESEARCH,COMBINEDWITHCASEANALYSISOFTHEDIFFERENCESINTHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONOFLISTEDCOMPANIESANDACCOUNTINGSUPERVISIONOFTHEIMPLEMENTATIONQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONANDACCOUNTINGOBTAINEDREGULATORYINTERACTIONBETWEENTHETWO,TOPROMOTEPROPOSEDTHEESTABLISHMENTOFGOVERNMENTALACCOUNTINGSUPER
6、VISION,SUPERVISIONOFINTERNALACCOUNTINGANDCPAMAINLYSOCIALREGULATIONTHREEINONEMODEOFACCOUNTINGSUPERVISION,IMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION,TOCREATEAGOODBUSINESSENVIRONMENTKEYWORDSQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONACCOUNTINGCONTROLACCOUNTINGREGULATORYAPPROACHIII目录1会计信息质量及其特征111会计信息质量概念界定112会计信息质量特征
7、113中美会计信息质量特征的差异比较22浙江省会计信息质量与会计监管相关情况研究521我国上市公司信息披露质量总体状况522浙江省上市公司会计信息质量现状5221浙江省企业会计信息质量总体状况5222基于深交所的浙江省上市公司会计信息质量研究7223浙江省上市公司会计信息质量总体评价823会计监管概念界定9231影响我国会计监管的原因9232会计信息质量和会计监管联系1024浙江省会计信息质量检查十周年情况回顾103基于会计监管的会计信息质量案例分析中捷股份1231公司背景介绍1232中捷股份会计信息质量问题12321中捷股份违法占资事件回放12322中捷会计监管情况分析1333案例小结144
8、会计监管措施的强化1541会计监管模式1542浙江省会计监督长效机制1543完善浙江省政府的会计监管1744健全浙江省上市公司的内部会计监管1845加强浙江省注册会计师的社会监管19结论20参考文献21致谢211会计信息是社会经济有效运行的基础，而真实性是对会计信息最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能与它反映的客观事实相符。然而，会计信息质量的现状却不容乐观。最近几年，国内外一些巨额会计造假事件愈演愈烈，上市公司会计信息失真，尤其是蓄意的造假行为已经成为社会的公害，从而导致了各界人士对会计信息质量的质疑。一直以来欧美各大国，特别是美国，一直致力于整顿会计市场、完善会计环境和提高会计信
9、息质量的研究，但是仍然没有制止这些造假事件的发生。低质量的会计信息给股东带来巨大的经济损失，同时也严重打击了投资者对证券市场上披露的会计信息的信心。我国的会计信息质量问题，长期以来一直是会计理论界和实务界关注的焦点，如何有效提高会计信息质量是目前急待解决的问题。但我们看到，治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效，会计信息失真的治理是一项涉及多个方面的系统性工程。这其中，会计监管是保证会计工作有序进行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证，所以应对其加强治理。1会计信息质量及其特征11会计信息质量概念界定对于会计信息质量的定义，从不同角度考察,可以得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专
10、家朱兰（2003）博士从用户使用角度定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO840294质量管理和质量保证术语中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和；而我国的周百双（2010）也在其发表的论文中写到，会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征的总和，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。根据以上归结的大量文献资料，笔者认为“会计信息质量”是会计信息能够满足信息需求方的需求程度，即信息的提供方将自己拥有的内部资料按照一定的衡量标准进行加工、整理和分析，最终将有价值的会计信息提供给信息的接受方和需求者。1
11、2会计信息质量特征会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，2是财务目标的具体化。会计信息质量特征研究课题组（2006）研究指出“具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等特征的会计信息是符合会计信息质量要求的会计信息，这种以判断会计信息质量高低的标准，称之为会计信息质量特征。”叶海平和许凤群（2010）也将会计信息质量特征定义为一种标准,即“是财务会计概念结构的重要组成部分，是指为了实现会计的目标，会计信息应达到的质量要求或标准。”成涓（2010）提出建立我国会计信息质量特征体系，认为基础质量特征是可理解性，总体质量特征是决策有用性，主要质量特征是可靠性和相关性，其余
12、的划分为次要质量特征。美国财务会计准则委员会FASB在第2号财务会计公告会计信息的质量特征中指出，会计信息质量特征，是指会计信息所要达到的或满足的质量标准。它认为决策有用性是会计信息质量特征的最重要的特征，而决策有用性又涵盖相关性、可靠性和可比性，这些又是会计信息质量的主要特征。（见图1）图1会计信息质量特征13我国会计准则与美国财务会计准则委员会就会计信息质量特征的差异比较我国财政部2006年颁布的企业会计准则基本准则规定，会计信息质量特征包括（1）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可
13、靠、内容完整。（2）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同相关性反馈值可靠性真实性可核性中立性决策有用性及时性可比性预测值3或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（5）实质重于形式企业应当按照交
14、易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（6）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（7）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。通过与美国财务会计准则委员会FASB的说法比较可以发现，我国与国际的会计信息质量特征相比，还不尽完善。按照国际会计准则的要求，重要性是影响相关性的重要因素。相比较而言，我国的重要性只是对会计信息揭示详略程
15、度的规范，并没有说明重要性的本质特征，也没揭示其与相关性的内在联系。国际会计准则的可靠性表现为如实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性，而我国的会计法规并没有对可靠性进行专门说明，仅体现在真实性、客观性、合规性、谨慎性和完整性方面。国际会计准则中的可比性是建立在相关性和可靠性基础之上的，而我国的可比性却没有这样的基础。产生上述不同的原因无疑和国家间的政治立法制度、经济发达程度、企业组织形式、价值人生观等不同有关。随着我国对外经济环境对会计信息质量的要求越来越高，笔者认为认真研究我国与国际惯例相接轨的会计信息质量是很有意义的。因此，以下就美国财务会计准则委员会FASB为研究出发点，介绍下FA
16、SB的会计信息质量特征。1决策有用性。决策有用性是指会计信息必须有助于信息使用者的决策，它又包括相关性和可靠性两个主要质量特征，以及可比性这个次级质量特征。2相关性。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。其具体标志有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。预测价值是指会计信息能够增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。反馈价值是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。及时性是指会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。上市公司为了申请某种资格如发行股票及配股，向政府管理部门提供相关信息，而这些相关
17、信息会直接影响会计信息使用者的决策。比如按照我国经济法规的要求，公司发行新股必须三年连续盈利，一般公司必须连续三年净资产盈利率在百分之十以上才有配股资格，以及公司提供制定股票价格的资料等，与会计信息使用者的决策密切相关。另外，一些预测4信息如公司的预期利润率又是会计信息使用者决策的重要相关因素。3可靠性。可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。可靠性主要体现在真实性、可核性和中立性三个方面。真实性是指会计信息应能如实地反映其所要表达的现象或状况。可核性是指会计信息应当具有可重复验证的特征；中立性是指会计人员在根据会计总则选择会计方法和程序时，应注意考虑所提供的信息是否对决策者有用
18、，而不能根据个人的偏好或为了其他不当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。4可比性。可比性是指企业经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；如果经济情况不同会计信息应能反映其差异。我国既重视企业之间的横向可比，又重视企业在不同时期的纵向可比，而且还对会计政策、处理方法变动的条件极其要求给与了明确的说明。信息的可比，提高了信息的有用性。相关性和可靠性二者紧密相连。它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。越是可靠的信息其相关性也越大。公司在财务报告中越是提供与投资者、债权人有联系的可以信赖的会计信息，那么它的相关性就越大。而相关性越大的信息的反馈又为决策者的有效决策提供了依据，其可靠性也越强。然
19、而相关性和可靠性也常常相互冲击。有的信息相关性较好，但可靠性较差；有的信息可靠性较好，但相关性较差。因此要在不影响信息有用性的前提下，应根据具体情况有所取舍。但有些时候，可比的信息不一定相关可靠，而相关可靠的信息也不一定能够比较。如我国上市公司与非上市公司在计量方式上、会计信息披露方式上、会计计价基础方面的不可比，影响了会计信息质量。52浙江省会计信息质量与会计监管相关情况研究21我国上市公司信息披露质量总体状况上市公司信息披露是投资者、债权人、政府部门及其他利益相关者了解上市公司的首要途径，更是他们进行决策的重要依据。因此，上市公司信息披露的数量和质量直接影响资本市场的有效程度。中国资本市场
20、发展了二十多年，信息披露制度逐渐完善，上市公司行为日益规范，但上市公司信息披露供求矛盾问题仍然很严重。蓝田股份的信息瞒报使投资者意识到信息披露完整性的重要；从“最大黑马”到“最大骗局”，琼民源的年报造假使投资者对信息披露真实性产生怀疑；ST棱光的刻意推延信息使投资者发现信息披露及时性也沦落为上市公司骗取资金的手段。就最近几年我国资本市场环境看，上市公司信息披露的状况有所好转，但也仍然存在一部分会计信息失真、质量低下的问题急需关注和改善，每年在中国证券监督管理委员会网站上被公开处罚的上市公司也不占少数。（见表1）表1证监会20052010年行政处罚统计汇总20052006200720082009
21、2010处罚数354946392942占上市公司比例（）272035563331275018933063资料来源WWW点CSRC点GOV点CN/PUB/ZJHPUBLIC/INDEX点HTMCHANNEL3300/3313证监会对企业日常经营违规行为和会计信息披露不合法的进行行政处罚，一方面能够通过监督检查防止和纠正企业特别是上市公司在经营过程中的违法或不当行为，维护股东、投资者等的合法权益，另一方面能促进企业提高自身素质，加强内部管理，使会计信息真实、公允、完整。从上可见，我国上市公司违法违规事件年年不断发生，且占比始终没能下降，其中不乏因信息披露不真实而导致投资者利益严重受损的案例。22浙
22、江省上市公司会计信息质量现状221浙江省企业会计信息质量总体状况浙江作为经济发展大省，从改革开放以来，历届省委省政府都注重结合浙江实际，大力发展乡镇企业、民营经济、中小企业，形成了以中小企业为特色6和优势的经济发展格局，对扩大社会就业、增加居民收入、促进经济平稳健康发展起到了非常重要的作用。据浙江省经济和信息化委员会统计，目前，全省包括个体工商户在内的各类中小企业数量已突破300万户。根据新的中小企业划型标准，浙江省销售产值500万元以上工业企业中，中型企业4904家、小型企业5387家、微型企业52593家，中小微企业数量占991。截至2010年底，全省规模以上工业增加值的824、工业利税的
23、794、外贸出口的825、工业从业人员的911都来自中小企业。然而近日，一场温州中小企业主引领的“跑路”风波，令浙江企业的生存环境与发展走势成为了世人关注焦点。究其原因，虽有企业规模小风险大、出现资金周转困难等问题，但我们也应就企业自身实际出发分析，其中普遍存在的会计信息质量不高，就能很好的反映。通过对证监会网上的行政处罚决定书筛选比较，查找出其中涉及的浙江企业。见表2从中可以发现，浙江企业面临的信息失真问题比较突出。横向比较来看，不少企业违反证券法“禁止法人非法利用他人账户从事证券交易”的规定；一些企业在中期和年报中存在明显的报告虚假信息的事实；有企业对关联方占用资金等重大事件未按规定履行临
24、时报告义务；也有的没有及时披露信息等，总之，被公告处罚的理由林林总总，但总的一点，都体现了这些企业的会计信息质量存在问题，且管理层和有关的监管部门都没起到必要的会计监管职责。纵向比较来看，近几年被处罚企业中，浙江省占比大，2009年和2010年情况稍好，但从目前态势看，2011年有可能延续甚至超越2008年的状况，出现大量违规严重企业，这就说明浙江省的会计信息披露有变坏的可能，应该引起足够重视。表220082011年被证监会公开行政处罚的浙江企业及个人年份违规企业相应违规个人企业合计数（家）占处罚总数比（）2008年恒旦投资远东化纤远大化纤星光复合滨海石化信联股份中捷股份郑鑫炎夏建兴、刘君刘华
25、、汪小军李纪明李纪明、王宏建等8名责任人员蔡开坚、唐为斌7142862009年天目药业章鹏飞、郑智强117542010年华伦集团陈建龙363837杭州昌瑞杭州金伟董勤金国强2011年（至2011年12月1日止）天目药业钱江摩托杭州绫绣浙江东方章鹏飞等11名责任人员林华中等4名责任人员丁国忠等4名责任人员杨宝才413333资料来源WWW点CSRC点GOV点CN/PUB/ZJHPUBLIC/INDEX点HTMCHANNEL3300/3313222基于深交所的浙江省上市公司会计信息质量研究在今年召开的浙江省重点拟上市企业研讨会上，省金融办主任丁敏哲表示，目前全省共有境内外上市公司256家，其中A、B
26、股上市公司合计200家，数量位居全国第二；中小板98家，数量居全国第二位；创业板19家，数量居全国第三位。浙江上市公司累计通过证券市场募集资金231752亿元。可以说，浙江省上市公司数量庞大，在全国的影响重要，而就深交所近几年公布的年度信息披露考评来看，浙江省上市公司总体会计信息披露质量不高，这从一个侧面反映了这些企业的会计信息质量存在问题。（见表3）表320082010年深交所浙江省上市公司信息披露考评情况主板和中小企业板考评结果2008年2009年2010年企业数量（个）占比（）企业数量（个）占比（）企业数量（个）占比（）优秀562505515564444良好255507264727273
27、896合格1048549612274094不合格000000资料来源WWW点SZSE点CN/MAIN/DISCLOSURE/BULLITEN/CXDA/CFCFJL/本表主要就深交所上市的浙江省企业信息披露考评情况进行汇总分析。从表中可以看到，近三年浙江省上市公司虽无考评“不合格”的，但所有的40家企业总体情况都徘徊在“良好”和“合格”之间，考评“优秀”的企业很少，且仅有一家公司连续三年信息披露考评都获得“优秀”，可见情形比较惨淡。与深交所上市的所有上市公司相比，浙江省上市公司占比不大，且“优秀”企业占比逐年下降，这不得不引起我们的重视，那些会计信息披露规范、会计信息8质量较好的企业没能像不断
28、增加的上市公司数量那样逐年攀升，反而下降了。企业对于会计信息质量大多安于现状，不努力改观争取将其更完善。但也应看到积极的一面，浙江省上市公司的“合格”数在减少，相应的“良好”数每年有所上升。深交所对上市公司信息披露工作考核以上市公司该年度每一次信息披露行为为依据，从及时性、准确性、完整性、合法性四方面分等级对上市公司及董事会秘书的信息披露工作进行考核，从中也反映出浙江省各上市公司的会计信息质量在及时性、可靠性、可理解性等各方面有所改观。从微观层面分析，笔者就2008年至今被证监会公开处罚的浙江省上市公司违规原因进行比较，也能得到它们在会计信息质量处理中的不当。首先罗列被处罚的公司有2008年的
29、中捷股份，2009年的天目药业，2011年的天目药业、钱江摩托和浙江东方。它们之中，中捷股份未按规定履行临时报告义务，并且2006年中期报告、2006年年度报告、2007年中期报告虚假记载；天目药业全资子公司以多种形式，用间接手段为大股东关联方提供资金大额资金且未及时披露资金占用的情况，也未披露关联方所欠重大债务到期未获清偿的情况等；钱江摩托未及时履行信息披露义务；浙江东方主要是其投资部经理涉嫌内幕交易，并且浙江东方拟参股金信托事项涉及的有关信息构成内幕信息，违反证券法规定。从中我们可以看到，浙江省不少上市公司在会计信息质量及时性、可靠性、重要性、可理解性等方面还需进一步优化。223浙江省上市
30、公司会计信息质量总体评价根据证监会的处罚公告、深交所的信息披露考评和处罚与处理记录，从浙江省上市公司会计信息质量特征角度分析，得出目前浙江省上市公司的会计信息质量现状如下1浙江省上市公司的会计信息供给尚未建立起以市场为导向的信息披露模式。由于我国市场机制不完善、产权制度不清晰等原因，很多企业的会计信息披露主要是以上级的意志为转移，存在以符合证券市场要求为导向的会计信息披露心理。不看市场，而是看证券监管部门的要求；不去分析市场的需要，而是紧盯监管部门制定的指标。2上市公司披露的信息欠完整，不够充分。由于中国证监会的强制性信息披露要求，绝大多数浙江省上市公司都会积极披露强制性信息，但对自愿性信息披
31、露却表现得十分消极，特别是对于关联交易信息披露、社会责任方面的信息披露都不够充分，但不真实信息很可能就隐藏在这些不披露的信息当中。3披露信息的时效性差。目前，浙江省上市公司中不按法定时间正式披露9会计信息的行为时有发生，随意性强，造成大量小道消息和内幕消息。而在股票市场上，如果公司信息披露不及时，则会为内幕消息和操纵市场行为创造良机，使得中小投资者利益受损。前述提到的浙江东方就是因为没有及时公布重要信息，而使其最终构成了内幕信息，有关管理人员也涉嫌进行内幕交易。因此，这也从中提醒有关政府部门，对于相关信息披露的强制性法规应及早出台。23会计监管概念界定我国各位学者专家对于这个概念研究甚早，张俊
32、民（2000）认为“会计监管就是会计监督管理的简称。”随后在我国证券市场不断发展成熟的背景下，徐经长（2002）提出“就证券市场而言，会计监管是指以校正和改善证券市场中的会计信息披露问题为目的，政府机构和中介组织依照有关的法律和规章，通过法律、经济、行政等手段，对各类市场主体的会计行为所进行的干预、管制和引导。”阎达五2003进一步将会计监管细分为内部监管和外部监管，其指出“内部的会计监管是指会计对组织内部经济活动的监督和控制；外部的会计监管是指政府或会计职业团体对组织内部会计工作的管制。”于玉林（2004）继承和发扬了张俊民早期观点，认为“会计监管就是会计管理组织采用一定手段对资金活动和会计
33、事务活动进行的以监督为核心的管理行为。”而近期，潘立新2006在上述学者基础上综合的给出定义“会计监管是指为了避免和矫正会计信息问题导致市场失灵，政府和其他公共组织直接或间接通过立法制定规范性文件，对各类市场主体的会计信息加工、审计和披露活动进行的监督、控制和指导。”综上，国内学者对会计监管的主体和监管的对象并未达成共识。而笔者认为，会计监管是指政府和其他公共组织为保证会计资料真实完整，依据相关法规制度，对各类市场主体的会计信息加工、审计和披露全过程进行的监督和管理活动。231影响浙江省会计监管的原因郭瑾（2006）指出浙江省乃至我国范围内会计监管的影响因素有，政治原因、经济原因、法律原因和文
34、化原因；齐晋（2009）在上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析中除了提到会计信息质量不合格与信息披露制度不规范外，还特别指出上市公司内部治理结构不合理和第三方会计监管不规范等原因，例如第一，机构设置过于繁琐，导致公司内部控制薄弱；第二，股权10结构不合理，导致股东大会流于形式；第三，监事会的监督不到位；刘芳（2011）分析“会计监管法律法规之间不协调”“监管处罚力度不够”也是制约浙江省会计监管发展原因，同时她还提到我国上市公司会计监管主体存在问题；李晓琪（2009）分析了美国会计监管模式对我国的影响，还特别指出“会计监管政策的指导思想不明确（实践证明，政府监管政策可以有效修补会计市场失灵，
35、适当的监管政策有助于改善会计市场，进而可以消除或减轻会计市场失灵。但同样，不适当的政府监管政策不仅无助于消除或减轻会计市场失灵，而且很可能会加剧会计市场失灵进而会降低会计市场的效率，甚至于破坏整个会计市场。）”“多头监管的低协调性和相互制衡机制的缺失”“行业监管问题”等。232会计信息质量和会计监管联系就会计信息质量特征的重要性而言，由郜进兴、林启云、吴溪（2009）所写的会计信息质量检查十年回顾一文中提到“十年来（19992008年）的会计信息质量检查确定的检查对象集中于国民经济基础产业和支柱产业以及投资者和社会公众关注的热点行业包括钢铁、石化、电信、烟草、纺织、外贸、金融、医药、房地产等，
36、体现了会计信息质量检查的重要性原则。”就真实性而言，李巍2010则指出“在信息时代，决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性，必须加强财务会计监管。”外国学者IATRIDISGEORGEEMMANUE（2011）最近也指出“设计提供有效的财务报表应该具有有关的会计信息，以帮助用户作出有效决策。他们应该加强投资者理解一个公司的财务状况，财务状况变动表和的经营业绩。报告的财务信息应反映对质量和价值收益的相关性，应通过适当的定量和定性的证据予以支持。”MIRKOSHEINLECHRISTIANHOFMA
37、NN（2010）在他的著作中提到更多容量的及时信息不仅提高了市场效率，还降低了资本成本。监管部门要求企业增加其软信息的披露。软信息包括就发布者而言不十分确切的信息，例如做出的预测及其他前瞻性信息。更普遍地说，我们定义软信息为无法确认的信息，因此它们不能示于牵涉双方的合同里。24浙江省会计信息质量检查十周年情况回顾根据财政部监督检查局浙江专员办有关资料介绍，在2000年2010年的10年时间里，共组织会计监督检查98次299户，查处各类违规违纪问题35811亿元，挽回财政损失58亿元，处理责任人88人次。以下是浙江省2010年会计信息质量检查违规企业情况（1）对浙江核新同花顺网络信息股份有限公司
38、2009年度会计信息质量进行检查，发现该公司存在资产不实666万元、负债不实206万元等会计违规问题，少缴各项税款133万元。其中该公司将不符合规定的费用959万元申报所得税加计扣除，将电脑、服务器等固定资产297万元在费用中列支。（2）对杭州新世纪信息技术股份有限公司2009年度会计信息质量进行了检查，发现该公司存在收入不实139万元、利润不实99万元等会计违规问题，少缴各项税款9万元。其中该公司将2008年度主营业务收入138万元推迟至2009年度确认，将不符合加计扣除标准的费用173万元申报所得税加计扣除。（3）对浙江昆仑置业集团有限公司2009年度会计信息质量进行了检查，发现该公司存在
39、收入不实2126万元、利润不实1816万元等会计违规问题，少缴各项税款94万元。其中该公司将已实现的销售收入在预收账款科目挂账，少计2009年收入2070万元。（4）对上海久隆电力（集团）有限公司本部2009年度会计信息质量进行了检查，发现该公司本部存在资产不实418亿元、负债不实45亿元、收入不实32亿元、利润不实6282万元等会计违规问题，少缴各项税款1509万元。其中该公司已竣工且已与发包单位进行工程价款结算的工程项目未结转工程结算收入，少计2009年工程结算收入316亿元，少计以前年度工程结算收入1689万元；将2009年及以前年度收到的政府补助在其它应付款科目挂账，少计营业外收入14
40、60万元。（5）对上海南江（集团）有限公司2009年度会计信息质量进行了检查，发现该公司存在资产不实144亿元、收入不实8623万元、成本费用不实121亿元等会计违规问题，少缴各项税款1722万元。其中该公司少计2009年度主营业务收入1820万元；2009年在管理费用中列支应由其他单位和个人承担的费用1226万元；未按协议约定核算利息收入，少计利息收入2248万元；代其子公司华丽家族股份有限公司承担143亿元债务。从这些数据中可以得出，浙江省会计信息失真比较严重。除了上市公司的会计信息存在不实的情况外，其他企业的会计作假也是触目惊心。好在，这些企业通过财政监管部门的监督查处后，都进行了整改，
41、同时也缴清了少缴的税费。可以发现，我国的会计监督正在为规范会计核算秩序，提高会计信息质量等方面发挥积极作用。123基于会计监管的会计信息质量案例分析中捷股份31公司背景介绍1994年，浙江中捷缝纫机有限公司正式成立，2001年组建无区域中捷缝纫机股份有限公司，注册资金6000万元，主要业务为研制、生产和销售中、高档工业缝纫机系列产品，生产平缝机、曲折缝机、包缝机、绷缝机和裁剪机等八大系列100多个品种，产品主要销往广东、浙江、福建、江苏、山东等国内服装主要生产地区和拉美、东南亚、非洲等主要服装生产国家和地区。公司2000年被中国工商业联合会评为“全国民营企业500强”；2001年公司设立省级高
42、新技术研发中心，多项产品被列入“国家火炬计划”和“国家重点新产品计划”。公司产品还被浙江省人民政府认定为“浙江省名牌产品”；“中捷牌”商标2002年3月被浙江省工商行政管理局认定为“浙江省著名商标”；自2001年起连续三年被全国轻工业联合会授予“全国轻工业质量效益型先进企业”。2003年8月，公司“中捷”牌产品被国家质量监督检验检疫总局授予“中国名牌产品”称号。32中捷股份会计信息质量问题自2006年起，中捷股份实际控制人、董事长蔡开坚多次指使公司相关人员向控股股东中捷控股集团有限公司划拨资金。截至2007年12月31日，违规占用资金余额达1698554万元，中捷股份对上述事项未履行相应的审批
43、程序及信息披露义务。321中捷股份违法占资事件回放2008年4月16日，公司实际控制人、中捷控股集团有限公司董事局主席蔡开坚向有关监管部门汇报了中捷控股集团有限公司占用公司资金的违规事实，称其在未经任何审批程序及公司董事会不知情的情况下，自2006年起，指示相关人员多次直接或间接向中捷控股集团有限公司划拨资金，相应资金月平均占用额约2亿元。同日，中捷股份发布致歉公告，称因被查出其控股股东、实际控制人违规占用上市公司资金而未履行相应的审批程序及信息披露义务，深交所对中捷股13份、中捷控股集团有限公司、蔡开坚、唐为斌等人给予公开谴责的处分，对独立董事及有关高管给予通报批评的处分。2008年4月18
44、日，公司接到浙江证监局立案调查通知书。2008年4月22日，中捷股份发布公告，承认占用资金事实。2008年5月26日，中捷股份举行致歉说明会向股东道歉。2008年7月1日，中捷股份公告，收到证监会行政处罚决定书。经查明，中捷股份存在信息披露违法行为，包括未按规定履行临时报告义务和2006年中期报告、2006年年度报告、2007年中期报告虚假记载。因此，证监会决定一、对中捷股份给予警告，并处以30万元的罚款；二、对中捷股份原公司董事长蔡开坚给予警告，并处以30万元的罚款；三、对中捷股份原公司董事、财务总监唐为斌给予警告，并处以5万元的罚款。2010年8月26日，股民诉讼中捷股份、蔡开坚虚假证券信
45、息纠纷案的原被告双方达成全面和解。2010年9月1日，中捷股份发布关于中小股民的诉讼公告。322中捷会计监管情况分析从中捷违法占资事件中分析其会计监管情况，以下笔者从内部监管、社会监管和政府监管三方面着重研究。（1）内部监管。首先，中捷集团和中捷股份的实际控制人蔡开坚没能行使一个董事长应尽的职责，其多次指使出纳（自己的侄女）使用“捡来”的对账单伪造信息，直接导致财务信息严重失真，真实的对账单则没有入账。由于公司内控存在漏洞，蔡开坚采取各种欺骗手段，避开上市公司管理秩序，未经证实审批手续，多次将中捷股份资金转出，由大股东中捷股份使用；其次，中捷股份在2006年中期报告、2006年年度报告、200
46、7年中期报告中分别虚增银行存款7,400万元、15,11765万元、29,81094万元，同时对于关联方占用资金现象中捷股份都没有履行临时报告义务，这些严重的违规行为其内部的审计机构却没能及时发现、充分揭示，导致内部审计监控失效。尽管中捷设立审计办专门负责内部审计工作，并制定了完善的中捷缝纫机有限公司内部审计制度，但却没能严格执行和有效落实；另外，中捷的独立董事形同虚设情况非常严重，由于独立董事多是大股东推荐的，所以独立董事发挥作用先天不足，更别说主动询问公司的大事，监督公司的违法事件了。（2）社会监管。担任中捷股份年度审计工作的立信会计师事务所已连续九年为其年报进行审计。在事件发生前，注册会
47、计师在审计时未发现中捷银行14存款等有异样，而在2006年出现被挪用资金而未公开披露的情况下，负责审计的会计师周琪和田华仍然出具了“标准无保留意见”的审计报告。一直到2007年度的审计中，大股东占资一事已被浙江证监局立案调查的情况下，该所才出具了标准带强调事项段的无保留意见审计报告。注册会计师的责任，就是要帮助投资者把好上市公司的披露关，对上市公司的会计信息实施有效的监管，让投资者了解企业真实、可信的经营信息。显然，立信在审计过程中并未做到这一点，由此造成投资者因获得信息不充分而出现判断上的失误。（3）政府监管。中捷股份案件发生后，浙江证监局多管齐下，惩治与教育预防并举。一是责令中捷股份董事会
48、、监事会对大股东占用上市公司资金问题进行深刻反思，深入自查，对公司治理和内控制度特别是财务管理制度进行清理整顿，并调整重要岗位的不合适人员。二是与辖区全部102位上市公司董事长集体谈话，对中捷股份违法违规情况进行了通报，对中捷股份董事长蔡开坚提出了严厉批评。三是把信息披露监管作为当年辖区监管工作的重点，当年在自查的基础上对辖区所有上市公司的信息披露工作进行检查和规范。四是协调地方政府，维护公司的正常生产经营，制订预案，做好风险防范和处置工作。通过浙江证监局的积极应对措施和创新监管，中捷股份大股东已经归还了全部被占用的资金和利息，对重要岗位工作人员进行人事调整，并将制订重要岗位人员工作守则。中捷
49、股份在公开致歉信中表示，今后公司将更加审慎对待重要岗位的人事聘用，特别是资金流转岗位的人事聘用以维护公司资金安全，目前公司运行基本平稳。33案例小结由于中捷股份会计监管存在重大问题导致其会计信息质量低下，信息披露的不及时、不规范也使其最终被深交所谴责，被证监会处罚。尽管它只是我国众多上市公司的一个个案，但这种现象却颇具普遍性。从现实看，我国上市公司的经营效益参差不齐，企业违法违规现象愈演愈烈，会计造假行为普遍，财务报告严重失真，造成这些现象的原因是多方面的，但会计监管的缺失与疏漏难逃其咎。另一方面也要看到，当中捷出现违规事件时，我国监管部门采取有效措施，积极治理应对，不仅使中捷走上了发展正道，避免了退市风险，同时也营造了相对优良的经营环境。从中可以看到会计信息质量与会计监管的内在联系性，会计信息质量问题为会计监管提供必要的理论依据，会计监管则是不断提高会计信息质量的必要保证。因此，采取怎样的会计监管来保证会计信息质量就是我们面临的主要问题。154会计监管措施的强化41会计监管模式纵观外国的会计监管模式，美国采取的是行业自律监管模式；英国会计界实行政府引导下的自律型监管模式，强调全部账目按“真实与公允”的观点予以提供；德国的会计监管是政府通过分散于商法公司法税法中的规定体现的，即“法典化”的监管模式，其监管的主体为颁布相关经济法律法规的政府部门和立法机构
