1、一、甲公司、乙公司、丙公司于 2014 年 3 月 31 日共同出资设立丁公司，注册资本为 5 000 万元，甲公司持有丁公司注册资本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为 1 600 万元，累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 900 万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以 1 550 万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司 2014 年实现净利润为 800 万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的
2、影响。要求：编制甲公司 2014 年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及 2014 年 12月 31 日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额 600 万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 1 300累计折旧 300贷：固定资产 1 600借：长期股权投资丁公司（成本） 1 900 贷：固定资产清理 1 900借：固定资产清理 600贷：营业外收入 6002014 年 12 月 31 日投出
3、固定资产中未实现内部交易损益=600-600109/12=555（万元）。2014 年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）38%=93.1（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整） 93.1贷：投资收益 93.1（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入 228（60038%） 贷：投资收益 228其中借：固定资产清理 600贷：营业外收入 600这个是以甲公司为会计主体，确认的收益吧？按照张志凤老师说的，未实现收益体现在未来能够多提的折旧里（固定资产从账面价值到公允价值，增加了 600 万，以后能多提 600 万折旧，我是这么理解的），所以也就有了下面的“2014 年
4、12 月 31 日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600109/12=555（万元）。”后面答案中的这一步就看不懂了：“2014 年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）38%=93.1（万元）”800 是丁公司的利润，555 是甲公司的未实现收益（作为接受固定资产投资，在丁公司账上也只是在资产里，没有进利润啊），在个别报表中，为什么这里要从利润里减去 555？这个题大概分 4 部分1.甲公司处置固定资产，2.甲公司初始确认长投 丁公司权益法，3.在资产负债表日按权益法调整丁公司长投的账面价值，主要是未实现内部交易的抵消。4.甲公司还有其他子公司，要编合并报表，在编合并
5、报表中要对丁公司进行调整。1） 处理原则：合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。（2）处理方法：个别财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失上的折旧或摊销，在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。但不需要考虑投资时资产本身所产生的交易损益对净利润的调整，该调整直接在合并财务报表中体现。合并财务报表：对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。抵消分录为：借：营业外收入 贷：长期股权投资【拓展】上
6、述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵消进行处理的原则。即在个别财务报表中，需要对未实现内部销售损益进行抵消，抵消分录为：借：投资收益 贷：长期股权投资在合并财务报表中，按照顺流交易的调整原则，调整分录为：借：营业外收入贷：投资收益 很明显，=+。即在合并财务报表中，最终确认的合营方非货币性资产利得或损失，仍然是归属于其他合营方的部分。2015CPA会计- 长期股权投资 -章节预练题发布时间：2014-12-19 来源：caikepass 作者：caike 点击数： 2378 一、单项选择题1甲公司 2012 年 1 月 1 日以 2 800 万元的价
7、格购入乙公司 32的股份，另支付相关费用 l5 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司 2012 年实现净利润 500 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 2012 年度利润总额的影响为( )。A165 万元 B160 万元 C545 万元 D385 万元22013 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为2000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为
8、7000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2013 年实现净利润 500 万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2013 年度损益的影响金额为（ ）万元。 A50 B100 C150 D2503甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司 70%的股权。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为 1000 万股，每股面值 1 元，每股公允价值为 3 元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计 80 万元，同时还发生相关咨询费 20 万元。除了发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务 500 万元。取得该项股权
9、投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5500 万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利 150 万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A3350 B3500 C3700 D3370 4A 公司于 2012 年 1 月 1 日以 4000 万元款项取得 B 上市公司 5%的股权，对 B 公司不具有重大影响，A 公司将其分类为可供出售金融资产。2013 年 4 月 1 日，A 公司又斥资 50000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 50%的股权，能够控制 B
10、 公司的生产经营决策。假定 A 公司在取得对 B 公司的股权投资以后，B 公司未宣告发放现金股利。A 公司原持有B 公司 5%股权于 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 5000 万元，2013 年 4 月 1 日的公允价值为 5100 万元。A 公司与 C 公司合并前不存在任何关联方关系。2013 年 4 月 1 日长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A55000 B54000 C55100 D54500 5甲公司于 2013 年 1 月 1 日以一项交易性金融资产换取乙公司原股东持有的乙公司10%的股份，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价。甲公司准备
11、长期持有该股份。已知股权投资日，甲公司换出的交易性金融资产的账面价值为200 万元（其中成本为 150 万元，公允价值变动收益 50 万元），当日的公允价值为 220 万元。乙公司当年实现净利润 240 万元，2013 年 4 月 3 日宣告分配上年度现金股利 120 万元。不考虑其他因素，则 2013 年度甲公司因该项股权投资应确认的投资收益余额为（ ）万元。A12 B82 C32 D24 6甲公司以其持有的对乙公司 10%股权比例的投资作为出资，在丙股份公司增资扩股的过程中投入丙公司，取得丙公司 1000 万股普通股（每股面值为 1 元）。投资合同约定该项作为出资的长期股权投资的公允价值约
12、为 3500 万元。丙公司无法通过合理的方式确定其公允价值。不考虑其他因素，则甲公司应确认的该项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A1000 B3500 C2500 D2000 7甲公司于 2014 年 6 月 1 日购入乙公司 35%的股份，购买价款为 3500 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元（与账面价值相等）。2014 年 8 月 1 日，甲公司将自产 A 产品出售给乙公司，售价 1000 万元，成本 800 万元，乙公司将其作为存货核算。2014 年度，乙公司实现净利润 1500 万元，假定上述
13、存货对外出售 30%。若甲公司需要编制合并报表，则 2014 年 1 月 31 日甲公司合并报表中应列示的投资收益为（ ）万元。A476 B450 C546 D455 8甲公司 2013 年 1 月 1 日以银行存款 800 万元从乙公司的原股东处取得乙公司 20%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3800 万元，与账面价值相同。2013 年 6 月 1 日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，该批产品的售价为 600 万元，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，至 2013 年年末乙公司对外销售 60%。2013 年度乙公司实现净利润 5
14、00 万元，无其他所有者权益变动。假设甲公司拥有其他子公司，不考虑其他相关因素的影响，2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应做的调整分录为（ ）。 A借：营业收入 600 贷：营业成本 300 投资收益 300 B借：营业收入 120 贷：营业成本 60 投资收益 60 C借：营业收入 120 贷：营业成本 60 长期股权投资 60 D借：长期股权投资 24 贷：存货 24 9下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的是（ ）。 A企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照 企业会计准则第 8 号资产减值的规定进行处理 B长期股权投资计提的减值准备不得转回 C企业持有
15、的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资计提的减值准备，满足条件时可以转回 D采用权益法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回10甲公司 2011 年购入乙公司 30%的股份，甲公司作为长期股权投资核算，本年乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了 200 万元，宣告发放股票股利 100 万元，甲公司以下会计分录正确的是（ ）。 A不进行账务处理 B借:长期股权投资其他权益变动 60 贷:资本公积其他资本公积 60 C借:长期股权投资其他权益变动 60 贷:营业外收入 60 D借:长期股权投资损益调整 30 贷:投资收益 30 二、多项选择题1
16、长期股权投资的成本法，下列会计处理中正确的是（ ）A借：长期股权投资 贷：银行存款B借：应收股利 贷：投资收益C借：长期股权投资 贷：投资收益D借：银行存款 贷：应收股利2在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（ ）。A为发行权益性证券支付的手续费B投资时支付的不含应收股利的价款C投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利D投资时支付的税金、手续费32012 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为4000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司
17、的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2012年实现净利润 1000 万元。假定不考虑所得税等其他因素，2012 年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。A确认商誉 200 万元 B确认营业外收入 200 万元C确认投资收益 300 万元 D确认资本公积 200 万元42012 年 1 月 1 日，甲公司取得 A 公司 5%的股份，实际支付款项 590 万元，另支付相关交易费用 10 万元，该项股权投资公允价值能够可靠取得。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。同日 A 公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元（与公允价值相等）。2012 年年末，该项股权投资的
18、公允价值为 650 万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 50股权。为取得该股权，甲公司增发2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 4 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 15000 万元。进一步取得投资后，甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等其他因素的影响，则甲公司下列处理中，正确的有（ ）。 A甲公司该项可供出售金融资产在 2012 年度应确认资本公积 50 万元 B合并日长期股权投资的初始投资成本为 82
19、50 万元 C合并日新增长期股权投资的入账价值为 5950 万元 D甲公司进一步取得股权投资时应确认的资本公积 5550 万元 52013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3500 万元购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元（与账面价值相等）。2014 年 1 月 3 日，甲公司将持有的丁公司股权的 1/2 对外出售，处置价款为 2000 万元，剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为 4500 万元（与账面价值相等）。2013 年度丁公司实现净利润
20、800 万元，分配现金股利 200 万元，无其他权益变动。2014 年度丁公司实现净利润 700 万元，分配现金股利 150 万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（ ）。 A甲公司 2013 年应确认的投资收益为 160 万元B甲公司 2014 年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算 C甲公司 2014 年度应确认的投资收益为 280 万元 D甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值为 1970 万元三、判断题1因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对投资方相关营业收入和营业
21、成本进行抵消，差额调整合并报表投资收益。（ ）2对长期股权投资采用权益法核算时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（ ） 3非同一控制下的企业合并，投资企业能够对被投资单位实施控制，当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应在个别报表中确认营业外收入。（ ） 4投资者投入长期股权投资时，如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以其公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，由该项出资构成实收资本（或股本）的部分与确认的长期
22、股权投资初始投资成本之间的差额，相应调整资本公积（资本溢价）。（ ）5处置长期股权投资时，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入当期损益，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应处置比例直接转入留存收益。（ ）四、计算分析1甲公司 2007 年 3 月 1 日2009 年 1 月 5 日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在外 30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项 2000 万元（含已宣告
23、但尚未发放的现金股利 60 万元），另支付相关税费 10 万元。2007 年 3 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6600 万元。（2）2007 年 3 月 20 日收到现金股利。（3）2007 年 12 月 31 日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了 200 万元。（4）2007 年乙公司实现净利润 510 万元，其中 1 月份和 2 月份共实现净利润 100 万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备 2007 年 3 月1 日的账面价值为 400 万元,公允价值为 520 万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为 10
24、 年。（5）2008 年 3 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利 100 万元。（6）2008 年 3 月 25 日，收到现金股利。（7）2008 年乙公司实现净利润 612 万元。（8）2009 年 1 月 5 日，甲公司将持有乙公司 5%的股份对外转让，收到款项 390 万元存入银行。转让后持有乙公司 25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算 2009 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。五、综合题 1甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年发生如下事项： （1）2012 年 4 月
25、 25 日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款 5850 万元（含税）转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至 2012 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。2012 年 4 月 30 日，乙公司 30%股权的公允价值为 4800 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 17000 万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除 100 箱 M 产品（账面价值为 600 万元、公允价值为 1
26、000 万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2012 年 5 月至 12 月，乙公司发生净亏损 800 万元，除所发生净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至 2012 年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的 100箱 M 产品已对外出售 60 箱。 2012 年 10 月 2 日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 200 万元，增值税税额为34 万元，成本为 160 万元，至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未将上述商品对外出售。 2012 年 12 月 31 日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 3
27、920 万元。 （2）2012 年 1 月 1 日，甲公司取得丙上市公司（以下简称丙公司）限售流通股100000 万股，实际支付款项 500000 万元，占丙公司 20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事（丙公司董事会成员由 11 人组成），能够对丙公司施加重大影响，该股票禁售期为2 年。2012 年 1 月 1 日，丙公司所有者权益账面价值为 2400000 万元（与公允价值相等）。2012 年丙公司实现净利润 200000 万元，无其他所有者权益变动。2012 年 12 月 31 日，丙公司股票每股收盘价为 7 元。甲公司和丙公司 2012 年未发生内部交易。 要求： （1）根据资料（1）
28、，编制甲公司 2012 年 4 月 25 日与乙公司债务重组的相关会计分录。 （2）根据资料（1），计算 2012 年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。 （3）根据资料（1），计算 2012 年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额。 （4）根据资料（2），说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法。 （5）根据资料（2），编制甲公司 2012 年关于丙公司限售股的相关会计分录。答案解析 一、单项选择题1【答案】C 【解析】 该投资对甲公司 2012 年度利润总额的影响=1000032%-（2800+15）+50032%= 545
29、（万元）。2【答案】D 【解析】 对甲公司 2013 年度损益的影响金额=（700030%-2000）+50030%=250（万元）。3【答案】A 【解析 】甲公司该项股权投资的初始投资成本=10003+500-150=3350（万元）。4【答案】A 【解析 】2013 年 4 月 1 日长期股权投资的账面价值=50000+5000=55000（万元）。 5【答案】B 【解析 】2013 年度甲公司因该项股权投资应确认的投资收益=（220-200）+50+12010%=82（万元）。6【答案】B 【解析 】投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议
30、约定价值不公允的除外，因此应以 3500 万元作为其入账价值。7【答案】C 【解析 】甲公司个别报表中确认的投资收益=1500-（1000-800）（1-30%）35%=476（万元），合并报表调增的投资收益=（1000-800）35%=70（万元），所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546（万元）。 合并报表调整分录如下： 借：营业收入 350（100035%） 贷：营业成本 280（80035%） 投资收益 70（差额）8【答案】B 【解析 】本题中甲公司与乙公司之间的内部交易属于顺流交易，顺流交易中合并报表中应进行的调整分录为： 借：营业收入 120（60020%） 贷：营业成
31、本 60（30020%） 投资收益 60 9 【答案】B 【解析 】对子公司、联营企业及合营企业的投资发生的减值，应按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定进行处理，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资发生的减值，应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行处理，选项 A 错误；上述长期股权投资的减值准备在提取后，均不允许转回，选项 B 正确，选项 C 和 D 错误。 10【答案】B 【解析 】乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了 200 万元，甲公司应借记:长期股权投资 其他权益变动 60 ，贷记: 资本公积其他资本公积 60，所以 B 正确；乙公司宣告发放股票股利 100 万元，不影响乙公司的所有者权益，甲公司无需进行账务处理， D 错误。二、多项选择题1【答案】ABD2【答案】 AC3【答案 】B, C4【答案】ABD 【解析】2012 年 1 月 1 日，甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=590+10=600（万元），期末应确认资本公积=650-600=50（万元），选项 A 正确；
