1、12014 年注册会计师全国统一考试审计科目试题及答案解析（完整修订版第二套）一、单项选择题（本题型共 25 小题，每小题 1 分，共 25 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 ）1.下列控制活动中，属于检查性控制的是（） 。A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异2.下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（ ） 。A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底
2、稿B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录3.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（ ） 。A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日
3、起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理4.组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为 2014 年 2 月 15 日，集团项目组出具集团审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（） 。A.应当自 2014 年 1 月 1 日起至少保存十年B.应当自 2014 年 2 月 15 日起至少保存十年C.应当自 2014 年 3 月 5 日起至少保存十年D.应当自 2014 年 4 月 16 日起至少保存十年5.下列有关前后任注册会计
4、师沟通的说法中，错误的是（ ） 。A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证6.下列有关审计证据的说法中，错误的是 （） 。A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专
5、家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（） 。A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平2D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序8.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ） 。A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系B.在识别和评估重大错报风险时，注
6、册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ） 。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见10.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（ ） 。A.发生B.计价和分摊C.
7、权利和义务D.完整性11.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（ ） 。A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目12.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（） 。A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新
8、审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师13.甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ） 。A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需
9、要的独立性和专业胜任能 力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序14.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（） 。A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位D.被审计单位是否存在适当的审计手册15.下列有关函证的说法中，正确的是（ ） 。3A.如果注册会计师认为取得积
10、极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序16.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（） 。A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模C.当误受风险一
11、定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响17.甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账，如有差异进行调查。A 注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（ ） 。A.每月 1 次B.每周 1 次C.每日 1 次D.每日数次18.下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（ ） 。A.应对管理层凌驾于控制之上的控制B.信息技术一般控制C.信息技术应用控制D.对期末财务报告流程的控制19.下列有关控制环境的说法中，错误的是（） 。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛
12、影响B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.有效的控制环境可以防止舞弊D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷20.下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（） 。A.完整性B.发生C.截止D.权利和义务21.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（ ） 。A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关C.与经营目标相关的内部控制与审计无关D.与合规目标相关的内部控制与审计无关22.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ） 。A.审计可以有效满足财务报表预期
13、使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性423.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（ ） 。A.控制对相关风险的抵消效果B.潜在错报的重大程度C.错报发生的可能性D.风险的性质24.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ） 。A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以
14、获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末25.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ） 。A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方二、多项选择题（本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 2
15、0 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。 ）1.下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（） 。A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低B.重要性影响可接受差异额C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高2.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（） 。A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B.如果存货盘点在财务报表日以外
16、的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序3.下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有（） 。A.会计师事务所的合伙人和员工B.网络事务所的合伙人C.网络事务所的临时员工D.外部专家4.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（ ） 。A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证B.对应收账款余额实施
17、函证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况5.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（ ） 。A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘5C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在6.下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有（ ） 。A.收入确认B.管理层可能凌驾于控制之上C.超出正常经营过程的重大关联方交易D.具有高度估计不确定性的重大会计估计7.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ） 。A.注册会计师发现的可能导致财务报表
18、重大错报的员工舞弊行为B.注册会计师识别出的特别风险C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法D.管理层已更正的重大审计调整8.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日为 2014 年 3 月 20 日，审计报告日为 2014 年 3 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有（ ） 。A.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 29 日的书面声明B.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 31 日的书面声明C.
19、A 注册会计师取得日期为 2014 年 2 月 28 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 29 日就 2014 年 2 月 28 日至2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明D.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 20 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 31 日就 2014 年 3 月 20 日至2014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明9.下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ） 。A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率D.误拒风险和信赖过度风险影响审计
20、效率10.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ） 。A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员三、简答题（本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 41 分。 ）1.（本小
21、题 6 分。 ）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：金额单位：万元项目 2013 年 2012 年 备注营业收入16 000（未审数）15 000（已审数）2013 年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销。税前利润50（未审数）2 000（已审数）2013 年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降。6财务报表整体的重要性 80 100实际执行的重要性 60 75明显微小错报的临界值 0 5（1）2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的
22、5%计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。（2）由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75%，与 2012 年度保持一致。（3）2013 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定 2013 年度明显微小错报的临界值为 0。（4）甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2 500 万元，占非流动负债总额的50%。A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重
23、大错报，同意管理层不予调整。（5）A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计 60 万元。A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.（本小题 6 分。 ）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实
24、施函证程序。（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并
25、要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息” 。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。3.（本小题 6 分。 ）ABC 会计师事务所的
26、A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（1）A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审
27、计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。7（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。（4）A 注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。（5）戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是
28、管理层未披露的关联方，A 注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4.（本小题 6 分。 ） 上市公司甲公司从事保险业务。2013 年 5 月，ABC 会计师事务所拟承接甲公司 2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估
29、过程中发现下列事项：（1）A 注册会计师曾任 ABC 会计师事务所合伙人，自 2011 年 12 月退休后担任 ABC 会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。（2）ABC 会计师事务所自 2010 年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。（3）B 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。（4）C 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票 2 000 股。（5）ABC 会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就 2013 年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。（6
30、）2012 年 1 月起，ABC 会计师事务所智利网络事务所的 D 合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。要求：针对上述第（1）至（6）项，假定 ABC 会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对 ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。事项序号 是否可能产生不利影响 （是/否） 理由 防范措施（1）（2）（3）（4）（5）（6）5.（本小题 6 分。 ）上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报
31、表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：（1）甲公司财务总监向 A 注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A 注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。8（2）ABC 会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经 A 注册会计师批准，借阅了过去 3 年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。（3）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A 注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。（4）审计项目组就一疑难会计问题向 ABC 会计师事务所的技术部咨询。
32、技术部的 C 注册会计师曾于 2012年前连续 5 年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。（5）B 注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1） 与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（5）项，指出 B 注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。6
33、.（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。 ）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：（1）为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘
34、价，结果满意。（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。（4）2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。（6）审计项目组向管理
35、层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。四、综合题（本题共 19 分。 ）上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 （本题资料包括：资料一 资料二 资料三 资料四 资料五）资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：组成部分 组成部分类型 执行工作
36、的类型 组成部分注册会计师子公司乙公司 重要 审计 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师持有 20%股权的联营企业丙公司不重要 集团层面分析程序 不适用资料二：9A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：（1） A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。（2） X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会计师拟另行安排时间与 X 注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。（3） 甲集团公司内部审计部门于 2013
37、年测试了集团层面控制的运行有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：（1） A 注册会计师参与 X 注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1）与 X 注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核 X 注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（2） 2013 年，甲集团公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A 注册会计师了解到该交易已经
38、董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。（3） 甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。（4） 甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。（5） 甲集团公司在
39、发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A 注册会计师拟选取 2013 年 12 月最后若干张和 2014 年 1 月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在 2013 年度和 2014 年度。（6） 2013 年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
40、（1） 甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于 10%，总体规模在 2 000 以上。A 注册会计师采用 PPS 抽样方法对销售费用实施了细节测试。（2） 甲集团公司 2013 年发生一起员工虚领工资事件，金额 180 万元。考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。（3） A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2013 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大
41、事项的情况，部分内容摘录如下：（1） 丙公司的控股股东拒绝 A 注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。（2） A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。（3） 2013 年 7 月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，10A 注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。（4） 20
42、13 年 12 月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得 300 万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A 注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。（5） 2014 年 2 月 20 日，A 注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A 注册会计师获悉甲集团公司 2014 年 1 月 10 日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于 2014 年 2月 25 日重新出具了审计报告。管理层于 2014 年 2 月 26 日批准并报出修改后的财务报表。（6） 审计报告日后，A 注册会计师发
43、现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A 注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。要求：（1）针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号 是否恰当（是/否） 理由（1）（2）（3）（2）针对资料三第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号 是否恰当（是/否） 理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项序号 是否恰当（是/否） 理由（1）（2）（3）（4）针对资料五第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。事项序号 是否恰当（是/否） 理由（1）（2）（3）
