1、第五编 完成审计工作与出具审计报告(教师课堂版)第十九章 审计报告1.真题 2014A 简答审计意见与审计报告ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。(2)2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审
2、计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。(4)2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活
3、动,董事会拟于 2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。(6)2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。要求：针
4、对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。答案(1)保留意见审计报告。2012 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。(2)带强调事项段的无保留意见审计报告。 证券监管机构的稽查结果存在不确定性。(3)保留意见或无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制(4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广
5、泛的错报。2.真题 2013 简答审计意见与审计报告ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计报告相关的问题：(1)2012 年度甲公司为关联方向银行借款提供信用担保，未在财务报表附注中披露。审计项目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。(2)2012 年度乙公司董事长因其亲属利用内幕消息买卖乙公司股票而受到监管机构调查。审计项目组与监管机构的沟通结果表明，该事项系董事长亲属个人的不当行为。与乙公司及其董事长无关，截止审计报告日，监管机构未出具正式调查报告，因媒体对该事项报道较多，审计项目组拟在审计报告中增加
6、其他事项段予以说明。(3)2012 年度丙公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，审计项目组拟出具无法表示意见的审计报告。(4)审计项目组认为丁公司管理层在财务报表中运用持续经营假设不适当，并发现年末存货余额存在重大错报(该错报对财务报表的影响重大但不具有广泛性)。 审计项目组拟就持续经营问题对丁公司 2012 年度财务报表发表否定意见，但不再在审计报告中提及存货的重大错报。(5)ABC 会计师事务所首次接受委托，审计戊公司 2012 年度财务报表。戊公司 2011 年度财务报表存在重大
7、错报，管理层已进行更正，前任注册会计师已重新出具无保留意见审计报告，审计项目组拟不在审计报告中提出该事项。(6)2013 年初，己公司管理层发生重大变更，前任管理层拒绝提供与管理层认为自身已履行 2012 年度财务报表编制责任有关的书面声明，根据获取的审计证据，审计项目组确认为己公司 2012 年度财务报表整体不存在重大错报拟发表标准无保留意见。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项判断审计项目组对审计报告的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案问题(1)的处理不恰当。财务报表存在应披露而未披露的重大事项时，应发表保留或否定意见，而不是在审计报告的其他事项段中说明。对问题(2)的处理不恰当
8、。由于监管行动的未来结果存在不确定性，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段予以说明。对问题(3)的处理不恰当。项目组应当考虑解除业务约定。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，才应当发表无法表示意见。对问题(4)的处理不恰当。即使发表否定或无法表示意见，也应在说明段中说明注意到的、导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。对问题(5)的处理恰当。解析：按规定，发现上期经审计的财务报表存在重大错报后，管理层更正上期报表，前任重新出具了审计报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告问题(6)的处理不恰当。审计项目组应要求后任管理层提供书面声明。3.真题 2012 简答审计意见
9、与审计报告A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。(3)甲公司 2010 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项
10、段说明该事项。要求：（1）针对上述第(1)和(2)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。（2）针对上述第(3)项，指出 A 注册会计师应在其他事项段中说明的内容。答案要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。第(1)项不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见正确的应对措施。(2)不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。要求(2)：针对上述第(3)项，指出 A 注册会计师应在其他事
11、项段中说明的内容。上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型(因为是无保留意见，所以不用说明前任发表非无保留意见的理由)；前任注册会计师出具审计报告的日期。4. 综合 真题 2012A 考生练习版A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元。资料四：2011 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2000 万元,未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了 b 产品和相关原材料的可变现净值,认为应计提跌价准备 70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
12、要求:针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税） ，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用” 。审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师 XXX（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师 XXX（签名并盖章）中国 XX 市 二一二年 X 月 X 日【答案】意见类型：保留意见。理由：审计甲公司 2011 年度报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元，说明税前利润为 1200 万元。应提而未提的跌价准备为 70 万元，超过了重
13、要性水平，属于重大错报。该错报影响资产负债表的存货项目和利润表的资产减值损失项目。占资产总额的比例不应超过3.5%70/2000,占利润总额的比例为 5.8%70/1200，达不到广泛影响的程度。注册会计师应发表保留意见。续编的审计报告如下。三、导致保留意见的事项甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中列示的存货余额为 2000 万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度 ）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量,存货账面价值将减少 70 万元。相应地，资产减值损失将增加 70 万元,净利润和股东权益将分别减少 70 万元。四、保
14、留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况和 2011 年度的经营成果和现金流量。五、不适用5.综合 真题 2014A 考生练习版A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。资料二：甲公司部分财务数据摘录如下：项目 2013 年(未审数) 2012 年(已审数)管理费用污水处理 150 100管理费用租赁费 450 600管理费用研发费 0 200营业外收入政府补助 200 0税前利润 180 100
15、资料六：A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013 年度未更正错报(金额单位：万元)列示如下(不考虑税务影响)：序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额（1）2014 年的管理费用计入2013 年度其他应付款 管理费用 50营业收入 应收账款 1000（2）2013 年末提前确认 a 产品销售收入 存货 营业成本 900（3）少计提固定资产减值准备资产减值损失 固定资产 150要求（5）：针对资料六,结合资料二,假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。答案单独来看，第（1） 、 （3）
16、)笔错报金额明显低于重要性（240 万元）,均不重大，第（2）笔错报影响财务报表关键项目（营业收入)，金额（1000 万元）远远超过重要性，影响重大；三笔错报汇总后高估利润-50+100+150=200 万元，虽然低于重要性水平，但将亏损 20 万元粉饰为盈利 180 万元，影响广泛。对 3 笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏调整后/掩盖了损益变化的趋势。第六编 质量控制第二十章 会计师事务所业务质量控制例题 简答 真题 2014A 考生练习版2013 年 1 月,DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：（2）ABC
17、会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。（3）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。（4）ABC 会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。（5）原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步进行整合,确保两年后建立统一的质量控制制度。（6）A
18、BC 会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的 A 合伙人兼任。要求：针对上述第（2）至（6）项,逐项指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案第七编 职业道德第二十二章 审计业务对独立性的要求1.真题 2014A 简答上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。XYZ 公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2013 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：(1)2013 年 10 月，甲公司收购
19、了乙公司 25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理 A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1 万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。(2)2013 年 12 月,审计项目组成员 B 注册会计师通过银行按揭，按照市场价格 500 万元购买了甲公司出售的公寓房一套。(3)甲公司聘请 ABC 会计师事务所为其提供税务服务,服务内容为协助整理税务相关资料。ABC 会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。(4)甲公司拟进军新的产业，聘请 XYZ 公司作为财务顾问,为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为 10万元 该项
20、收费对 ABC 会计师事务所不重大。(5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请 XYZ 公司对其中 3 家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该 3 家子公司对甲公司不重大。(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013 年 2 月，丁公司与 XYZ 公司合资成立了一家咨询公司。要求：针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。事项 是否可能违 理由序号 反(是/否)(1) 是收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A 注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥
21、有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。(2) 是该交易金额对 B 注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。(3) 否由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。(4) 是XYZ 公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。(5) 是该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。(6) 是属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对
22、独立性产生严重不利影响。2.真题 2014B-4 简答上市公司甲公司从事保险业务。2013 年 5 月，ABC 会计师事务所拟承接甲公司 2013 年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：(1)A 注册会计师曾任 ABC 会计师事务所合伙人，自 2011 年 12 月退休后担任 ABC 会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。(2)ABC 会计师事务所自 2010 年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。(3)B 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。(4)C 注册会计师是 ABC 会计师事务所金
23、融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票 2 000 股。(5)ABC 会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就 2013 年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。(6)2012 年 1 月起，ABC 会计师事务所智利网络事务所的 D 合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定 ABC 会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对 ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。事项序号是否可能产生不利影响(是/否)理由 防范措施(
24、1) 是前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与 ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响。在 ABC 会计师事务所接受审计委托之前 A 注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问只踩一只船/见下页说明。(2) 否ABC 会计师事务所按通行商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响。不适用(3) 否B 注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。不适用(4) 是C 注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。C 注册会计师的父亲在ABC 会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。(5) 是因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉及财务会计系统，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。ABC 会计师事务所不提供有关精算系统的2013 年度内审服务。(6) 是担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。D 合伙人在 ABC 会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。
