1、浅析制造业企业成本核算我国制造业企业将逐步参与世界经济竞争，而当今的经济竞争中，成本优势起到了至关重要的作用。当前，我国制造业企业成本控制模式主要有：标准成本控制模式、作业成本控制模式、质量成本控制模式。不同的成本控制模式对应着不同的成本核算内容，制造业企业成本核算必须围绕成本控制展开。 下载 一、制造业企业成本控制模式 (一)标准成本控制模式 标准成本控制可分为以下三个环节的控制：(1)在成本发生前，通过对历史资料的分析研究和反复测算，制定出未来某个时期内各种生产条件(如生产规模、技术水平、生产效率等)处于正常状态下的标准成本，以此作为成本控制的依据和基础；(2)在成本发生过程中，再将实际成
2、本与标准成本进行对比，记录产生的差异。并作适当的控制和调整；(3)在成本发生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的分析研究，发现问题，解决问题，并制定新的标准成本。 (二)作业成本控制模式 作业成本控制的理论基础是：企业产品的成本和价值不是孤立地产生的，成本的发生是由各种资源耗费的活动(或称作业)引起的，是作业消耗资源。每种产品的成本将取决于各自对诸如工艺准备、加工制造等作业的需求量，是产品消耗作业。因而为增加产品价值或减少产品成本，就要消除不必要的作业，重点放在对作业的有效管理上。即作业成本控制的基本思路是通过改变进行作业或使用作业的方式，不断改进企业作业的效率和质量，以达到降低企业成本，
3、提高经济效益的目的。 (三)质量成本控制模式 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。其基本程序包括：(1)确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标；(2)建立健全质量成本管理的组织体系。有了质量成本的控制标准，还应建立健全质量成本管理的组织体系，以确保目标的实现；(3)应坚持预防为主的方针。在质量成本控制中为保证一定的质量水平，应适当的增大预防检验成本占质量成本的比重，这样可以减少事故成本的发生；(4)计算和分析质量成本差异。企业应及时计算和实际质量成本脱离预算的差异，并对此分项逐一进行分析，寻找原因，以采取相应措施加以控制
4、。 二、制造业企业不同成本控制模式下的成本核算 前面提到三种成本控制模式均有各自的适用对象，不能说那种方法是更科学合理的。企业应当根据自身情况(比如企业规模、员工素质、信息化水平等)选择适合自身的成本控制模式，并在此模式下开展成本核算工作。 (一)标准成本控制模式下的成本核算 制造业企业在标准成本控制模式下进行成本核算时的工作包括： 1、制定物料清单。该清单包含每个部件的物料编号、数量和计量单位，对于产品成本来说，物料清单决定了哪些材料将被计算进入产品的成本，以及计算的顺序。物料清单中可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单，这样就构成了多层物料清单。 2、明确工作中心。在成本核算中，
5、工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为各种实际的工作中心，如一条生产线，一个装配中心，或者一个车间。工作中心在成本核算过程中很重要，和它相关的功能很多，比如生产进度安排、产能计划等等。对于产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本和制造费用的基础。 3、设计工艺路线。工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序以及执行这些工序的先后次序。除此之外。工艺路线中还包含了每一道工序在哪个工作中心执行，需要哪些材料部件以及其他一些与计算生产期、产能和生产成本相关的技术信息。 4、确定成本中心。成本中心是成本核算中归集和控制成本的组织机构。任何一个工作中心都必须明确地隶属于一个成本中心，事实上几
6、个工作中心可以同时属于一个成本中心。在实际中，工作中心和成本中心的隶属关系通常应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。成本中心有投入也有产出，投入固定资产、人员、水电煤等企业的资源到成本中心，这些作业完成了产品制造的过程，同时也将价值转移到了产品中去。 以上四个方面的工作是标准成本控制模式下成本核算的主要工作，即按照物料工作中心成本中心产成品这个流程进行成本的核算工作。 (二)作业成本控制模式下的成本核算 首先，确认作业、主要作业、作业中心、按同质作业设置作业成本库，以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。第二，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品，其基本计算程序如下：作
7、业成本控制模式下成本核算一个主要的特点体现在间接费用的归集与分配同其他成本核算方法比较。由于作业成本法是根据作业而非全厂或各个部门归集费用。作业成本法对间接费用的计算更加精确。最后，由于作业成本法认为作业是导致成本产生的真正原因，在这种前提下，就将现行方法下无法直接分配到产品中去的一部分费用，通过确认归属到单独的作业成本库中，使间接计人费用直接化，从而免去成本再分配。可见，该模式下的成本核算的基本思路就是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生，即按照物料作业产成品这个流程组织成本核算工作。 (三)质量成本控制模式下的成本核算 质量成本控制模式下的成本核算是按照质量成
8、本的构成进行成本核算，而非产品的形成过程。包括两方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。所谓预防和检验成本是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用以及为评估和检查产品质量而发生的费用。如质量计划工作费用、新产品评审费用、质量审核费用以及各项检验费用等。而损失成本又包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分。所谓内部质量损失成本是生产过程中因质量问题而发生的损失成本，包括产品在成产过程中出现的各类缺陷所造成的损失。以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支出，如报废、返修损失等。外部质量损失是指产品销售后因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。如支付的索赔费用、保修费用以及折价损失。质量成本
9、控制模式下的成本核算内容与质量成本的内容相吻合，而与前面两种模式下的成本核算显著不同。 三、制造业成本核算的误区 前面三种成本控制模式下的成本核算工作均包括有关企业间接费用的分配问题。在这个问题上存在一个误区，即人们往往把成本动因归结为生产数量。在生产单一产品的企业里，生产数量可通过产品的单位数来计量；而在生产多种产品的企业中，直接人工小时数或直接人工工资通常被用作生产数量的替代品。但是这种做法有一定的局限性，在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低(据统计，约占生产成本的510)，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加。在这种情况下，
10、如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重失真。随着现代企业产品中科技含量的不断增加，设计开发阶段形成的成本重视程度的提高，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。而这种成本计算的错误很容易导致企业生产决策的错误。 对于这个问题，制造业企业必须结合自身情况，因地制宜。即在高度人工密集型的生产过程中，对成本动因作这种假定不会严重歪曲产品的成本，甚至还会减少工作量，符合成本效益原则，而对于那些科技含量高，人工成本低的企业中则应当选择其他的分摊方法，如作业中心法或成本中心法等。 参考文献： 张承红，作业成本法的成本核算思维方式，会计实务，2006 年第 9 期 魏文君，对企业成本控制工作的探讨，经济理论研究，2006 年第 6 期
