1、浅析县级公立医院成本核算存在的问题及对策【摘要】国家在关于建立现代医院管理制度的指导意见中明确提出“公立医院作为预算单位，要强化成本核算与控制，逐步实行医院全成本核算。”实行医院成本核算工作既是医改的政策要求，也是医院降低成本、提高效益、增强市场竞争力的现实需要。本文分析了目前县级公立医院在实行成本核算过程中普遍存在的问题，并提出相应的建议和对策。 下载 【关键词】县级公立医院 成本核算 信息化 2012 年 1 月 1 日新的医院财务制度和医院会计制度全面施行，明确提出医疗成本核算体系要求，2015 年 7 月又出台县级公立医院成本核算操作办法，就县级公立医院的成本核算工作进一步明确。然而在
2、实际执行过程中，由于各种原因，成本核算这种现代医院管理手段在县级公立医院未能得到较好落实，将直接影响“逐步实行医院全成本核算”的医改要求。 一、医院成本核算的定义及重要性 （一）医院成本核算的定义 医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的耗费按照核算对象进行归集和分摊，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。 （二）医院成本核算的特性 1.预算性。医院所有收支须全部纳入预算管理，医疗服务活动所发生的耗费只有在预算管理的范围内才能进行支出处理，作为合规成本，按照核算对象进行归集和分摊。 2.
3、关联性。医院成本是医院为开展医疗服务活动而发生的各种消耗，有明确的核算范围界定，不属于医院成本核算范围的支出不能纳入成本核算范围。 3.多样性。医院成本核算具有多样性的特点，体现在按照核算对象和核算目的进行不同的划分，需要分别计算科室、诊次和床日、医疗服务项目、病种等不同形式和内容的成本及医疗成本、医疗全成本和医院全成本。 4.复杂性。医院成本核算还具有复杂性的特点，体现在需要将计入成本范围内的符合预算要求的直接成本按照一定的原则和标准进行归集，对符合预算要求的间接成本则按照分项逐级逐步的三级分摊方法进行结转，并计算出临床科室的间接成本，最终形成临床科室医疗成本，科室成本核算是基础。同时按照核
4、算要求分别计算出医疗全成本、医院全成本，再根据核算目的最后计算出不同口径的诊次和床日成本、项目成本、病种成本，特别是项目成本和病种成本种类多，数量大，核算极其复杂。 （三）医院成本核算的重要意义 1.是县级医院综合改革提出的重要任务。加强县级医院成本核算管理，统一成本核算体系，提高县级医院成本核算数据信息的真实性、准确性和完整性，为逐步全面实行县级医院全成本核算创造条件。 2.是制定医疗服务价格的重要依据。医疗服务价格改革是医改的重要组成部分，推进医疗服务价格改革是医疗卫生供给侧结构性改革的必然要求，是破除“以药补医”促进公立医院回归公益性的重要举措，而准确的医院成本核算信息就是测算医疗服务价
5、格的重要依据。 3.是落实基本医疗保险制度的重要保证。由于医保基金总量有限，医疗保险经办机构与医院结算医疗费用，基本采取“总额预算、定额结算、单病种付费、项目付费”等相结合的方式，既要使参保群众得到有效的健康保障，又要在医院不断提高技术服务水平的同时获得发展，需要?t 院加强成本核算，共同做好医保控费。 4.是现代医院管理的重要手段。随着医改的不断深入，一是民营资本和社会资本大量进入，医疗竞争环境日趋激烈；二是国家明文限制公立医院的盲目发展、对收入增长进行控制；三是县级财力普遍有限不能充分保障医改配套资金；四是要在“两个允许”政策激励下调整工资支出占业务支出结构，让医务人员有个合理、体面收入，
6、面对压力，医院只有运用成本核算的管理手段，优化先进医疗设备的购置，不断降低医疗资源消耗，在不断提升医疗服务能力的同时实现医院的持续发展。 二、县级医院成本核算目前存在的问题 新的医院财务制度和医院会计制度及医疗成本管理暂行办法出台已有几年时间，但对县级医院进行成本核算未作强制要求。为进一步深化县级公立医院综合改革，2015 年 7 月县级公立医院成本核算操作办法出台，专门针对县级公立医院施行成本核算工作进行明确。由于种种原因，县级公立医院在落实成本核算过程中却未能取得较好成效。 （一）医院整体成本意识比较淡薄 医院管理人员大多是从临床业务科室成长起来，往往重收入轻支出，重医疗轻财务，认为只要收
7、入上去就可以，对医院成本核算工作的重视程度不够。医务人员成本意识也普遍淡薄，认为只要把病看好就行，成本核算与自己关系不大，抓成本管理则是财务部门的事，以至于盲目购置先进医疗设备和卫生耗材的使用浪费，导致成本效率低下。 （二）医院成本核算组织机构不健全 目前县级公立医院的成本核算工作大多数由财务科归口管理，建立了以院长为组长、分管院长（总会计师）为副组长、相关科室组成的成本管理工作领导小组，由于财务人员素质参差不齐，特别是各相关科室的兼职成本核算员的业务能力有限，成本意识不强，积极性不高，成本核算工作流于形式。还有部分县级医院由于无专业财务人员尚未开展成本核算工作。 （三）医院成本核算制度、核算
8、方法有待完善 虽然 2012 年新的医院财务制度和医院会计制度对县级医院的成本核算工作未做硬性要求，但部分县级医院开始对成本核算尝试开展，直到 2015 年县级公立医院成本核算操作办法出台后县级医院的成本核算才全面展开，但由于县级医院普遍缺乏专业财务人员，各单位疲于进行公立医院综合改革，医院成本核算制度和核算办法也是基本参照医院等级评审要求建立，形式大于内容。 （四）医院成本核算信息化支撑不够 目前县级公立医院基本实现了信息化系统管理，各医院根据自身情况，建立应用了 HIS、物资、会计核算、固定资产等信息运用管理系统，基本上满足了医院日常运行要求。但按照建立健全现代医院管理制度的医改要求，大部
9、分县级公立医院的信息化系统远未达到制度标准，特别涉及到成本核算管理系统的建立情况不理想，没有实现和医院现有应用系统全面对接，还不能很好实现成本的核算、分析、考核和评价等工作，对有效开展成本控制管理的支撑明显不够。 三、推行医院成本核算的建议及对策 只有开展医院成本核算，才能对医疗卫生资源进行合理的分配，在医院管理上作出科学的经营决策，从而使医院在日趋激烈的市场竞争中得到发展，才能实现建立现代医院管理制度的医改要求。 （一）不断增强医院成本管理意识 县级公立医院综合改革不仅是破除“以药养医”，也提出限制医院的收入增长和盲目扩张。由于县级财力普遍不足，多数公立医院的医改配套资金未能落实到位，同时由
10、于进一步规范公立医院的收费行为，让医院的可支配收入受到影响，只有对成本进行有效控制，才能保证医院的发展和职工的切身利益。只有大力开展成本核算业务培训、合理设置科室成本兼职核算员、建立成本绩效考核制度等方法不?嘣銮咳?院、全员成本意识，才能促进成本管理工作。 （二）建立有效的医院成本核算组织体系 根据县级公立医院成本核算操作办法规定，建立以院长为组长，分管财务工作的副院长（总会计师）为副组长，强调一把手领导责任，由财务科、医务科、护理部、后勤科、人事科、信息科、设备科、绩效办、审计科等相关职能部门组成的医院成本核算领导小组。财务部门负责组织，其他部门职责分工明确，在财务部门下设成本核算会计，其他
11、部门配置兼职的成本核算员，只有建立有效的医院成本核算组织体系，确保人员到位，健全医院成本管理考核制度和考核指标，医院成本管理工作才能真正落到实处。 （三）逐步完善医院成本核算体系 在医院成本核算领导小组的组织框架下，明确各成员科室的职责，建立健全相关制度，按照成本核算原则，科学合理划分成本责任中心，制定成本核算流程，逐步实现医院全成本核算。 1.建立成本责任中心。建立医院成本责任中心是医院开展成本核算的基础工作，也是科室核算的核心工作。医院根据其开展的业务性质、自身特点以及最终为满足项目和病种核算工作需要合理建立成本核算中心，确保各个成本责任中心应当能够单独计量所有收入、归集各项费用。财务科应
12、为每个成本责任中心建立会计核算账户，医院设置的成本责任中心要与会计核算范围一致。 2.合理制定成本核算流程。财务部门按照成本核算要求对医院成本进行归集、分摊并计算出不同口径的成本。 第一，成本归集。对直接成本直接计入或按内部服务量、内部服务价格等方法计算后归集到临床科室，不能准确计入相应临床科室直接成本的则纳入管理费用统一核算。 第二，成本分摊。对各科室发生的间接成本则按照一定原则和标准分配后归集到相应科室，最终将所有成本分摊到临床科室。 第三，成本计算。财务科对各成本责任中心根据直接成本和间接成本，计算出医疗成本。同时按照核算要求分别计算出医疗全成本、医院全成本。在此基础上又按照医疗成本口径
13、、医疗全成本口径和医院全成本口径，分别计算相应口径的项目成本、诊次和床日成本、病种成本。 3.合理进行成本分析。根据现代医院管理要求，结合医院的实际情况，对医院成本信息分别选择趋势分析、本量利分析、比较分析等科学方法进行分析，查找医院成本变动、成本差异的产生原因，科学编制成本分析报告，及时制定降低成本的措施，进而提高医院管理水平，不断提升医院经济效益和社会效益。 （四）不断强化医院成本核算的信息化管理 根据现代医院管理要求和医院自身管理需要，结合医院现有的 HIS、物资、固定资产、会计核算、绩效管理等信息应用系统，建立能够自动核算、功能完善的成本核算系统，成本核算软件除了有强大的数据采集和归集
14、功能外还需要有强大的成本分摊、报表功能，依次实现成本的“三级分摊”功能，并生成管理所需的各种成本报表，实现医院信息化的有效衔接，从而保证医院成本信息的全面、真实、及时性，极大减轻成本核算会计的劳动强度，主要精力用于成本分析和控制，为医院管理决策提供有力信息支撑。 参考文献 卫生部规划财务司组织编写.医院财务与会计实务.北京：企业管理出版社，2012：295-334. 国家卫生计生委办公厅、国家中医药管理局办公室.关于印发县级公立医院成本核算操作办法的通知，（国卫办财务发201539 号）. 张春舫，卢学平.医院实行全成本核算的问题和对策.中医药管理杂志.2015 年第 22 期. 陈艳.信息化下公立医院全成本核算研究，中国市场.2017 年第 24 期.
