1、浅谈企业货币资金的内部会计控制摘要:企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分,货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠,货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题,在实际工作中,常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象,因此必须建立和完善企业货币资金内部控制制度,提高会计管理水平。下载 关键词:货币资金 会计控制 方法 绪论: 关于货币资金的管理,似乎一直是一个老生常谈的问题,但是就因为熟视无睹,感觉不会出什么问题,但恰恰一个企业的管理漏洞,首先就起源于货
2、币资金。因为对所有的企业来说,没有货币资金是万万不能的,离开货币资金的供应,企业的生存就无法延续,所以说,对于货币资金的控制,是不能掉以轻心的,必须从方方面面去关注它,去合理合法去控制使用,这样才能提高企业的生存发展能力,才能使企业立于不败之地。 首先要制定严格切实可行的规章制度,这才能做到有法可依,当然企业内部所制定的货币资金管理办法或规章制度必须在国家会计法的规定范围之内,不能凌驾于国家法规之上。 其次各项货币资金的收支必须严格依据企业所指定的制度,不能有丝毫的含糊,这就做到了有法必依。 再次是货币资金经管人员必须在规章制度规定下去办理业务,不能超越职权或者范围,这就是执法必严。 对违反货
3、币资金管理的行为必须严厉惩治,不能姑息养奸。俗话说,千里之堤毁于蚁穴,出问题时惩治个体才能以儆效尤,这就是违法必究。 当然一个企业对货币资金的控制很难做到面面俱到,难免有漏洞,这就要企业全员控制,把责任落实到个人,关于货币资金的控制不能有模棱两可的概念,必须言之确凿,切实可行。 下面从几个方面谈一下货币资金的内部控制: 一、加强货币资金内部会计控制的必要性 1.货币资金,就是企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金 货币资金之所以重要,于个人而言,它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。货币资金对于企业,尤其是生产制造型企业,更是至关重要。没有货币资金,就不能组织、扩大再生产;没有货币
4、资金,就发不出工资、福利。企业的货币资金,那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻,不论是什么样的企业,管好货币资金既是保生存、保发展的客观需要,也是义不容辞的责任和义务。 2.货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有普遍可接受性和最强的流动性,可以不受任何限制地随时用于购买企业所需材料、支付有关生产费用、偿还债务 由于货币资金是社会一般财富的代表,是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产,所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当,对企业的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算,对于保护企业和国家财产的安全和完整,稳定金融市场秩序,维护财经纪律
5、,促使企业管好、用好货币资金具有十分重要的意义。二、货币资金内部会计控制的环节 货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产,是企业资产的重要组成部分,是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性,加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么,在哪些环节、哪些方面,用什么样的方法进行控制才能保证企业货币资金的安全和完整呢? 从会计控制角度看,为保证企业货币资金的安全、完整,可注意一下几个方面: 1.把好货币资金支出环节 常言道,节流等于开源。因此,控制非法和不合理的资金流出,等于为企业带来了等量资金流入。一个持续经营的企
6、业在日常业务支付中,如何判定哪些支出合法、合理,而哪些支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点,是看支出程序是否合法、合理。说具体一点,就是要搞清楚这笔货币资金支出原因及支出程序。为此,要做到“四审四看”。即:一是审支付申请,看是否有理有据;二是审支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备;三是审支付复核,看复核工作是否到位;四是审支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,出纳人员是否及时登记货币资金日记账。 2.管好货币资金的流入环节 简单地说,就是要搞清楚货币资金是从哪儿来的,以什么形式来的,来了多少,还缺多少,没来的货币资金怎么办。同时,对已取得的货币资金收入必须及时入账,不
7、得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账。 3.管好企业银行开户环节 对企业银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是,一些企业为了达到不可告人的目的,以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者,近年来,将企业公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因,不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”,二是搞“小金库”,方便支出。因此,按照有关规定,应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。 4.管好现金盘存环节 现金是流动性最强的资产,由于它使用方便,也一直是爱钱分子最“青睐”的对象。在现阶段,很多企业的日常现金盘
8、点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的,这就存在很大的漏洞,必须加以改进,至少应有第三者参与盘点,保证现金账面余额与实际库存相符,不出纰漏。 5.管好银行、客户对账环节 一切贪赃枉法行为都是见不得阳光的,害怕公开。对账就是公开,就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言,企业与银行之间的对账较有规律,按照有关规定,每月至少要核对一次,并且银行对账单要经过会计稽核人员审核,账实相符。相比之下,企业与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在,使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北,相隔遥远,比较复杂,客观上也增加了对账的实际困难。因此,加强与异地和同城企业之间往来款项的
9、核对,确保货币资金支付合理合法,货款回收及时、足额。 三、企业货币资金的内部控制方法 1.职能分离控制 它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任,以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制,即在制定组织机构方案和向有关人员分配工作时,都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多,一般包括: (1)经济业务的授权人与执行人应当分离。 (2)经济业务的审核人与执行人应当分离。 (3)经济业务的记录人与执行人应当分离。 (4)财产、物资、现金、有价证券等资产的保管人与同一资产的或有关交易的记录人和报告人应当分离。 (5)货币自认的保
10、管人与相关交易的批准人应当分离。 (6)交易的批准人与同一交易或相关资产的记录人和报告人应当分离。 (7)总分类账与明细分类账及日记账的记录人应当分离。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,不断提高企业会计业务素质和职业道德水平,并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督,实行货币资金、账、印鉴分管责任制。 2.程序、手续控制 任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部会计控制就是要使这一审批手续规范化、制度化,以减少某些不必要的开支,并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控
11、制方面的薄弱环节。 货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证,并经审批共复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。 3.监督检查控制 所有的会计业务及相关的执行程序必须有专人审核检查,发现漏洞及时提醒纠正,以免造成不必要的损失。 四、结论: “不塞则流,不止不行”,我们只有客观准确地认识货币自己内部会控制的重要性及各项要点,充分发挥“对过程的控制和观念的总结”的职能,才能有效地确保企业货币资金的合理收付使用,才能保证企业生产经营活动健康有序地进行,最终实现提高经济效益的目的。 参考文献: 李明.内部会计控制规范.中国物价出版社,2008;5-90 查良让.煤炭施工企业财务管理.煤炭工业出版社,1997;1-386 赵天燕,梁淑美.企业内部会计控制.研究出版社,2003;1-267 郑小荣.“试论内部控制规范体系:制度、标准与法规“.财务与会计,2007;10:20-22 张怡媛.“浅谈内部会计控制的几个问题“.财务与会计,2007;7:43-44 (责任编辑:张彬)
