1、浅析增值税改革【摘要】增值税改革对企业创新、发展和进步以及我国产业结构调整和经济增长方式的转变有着极其重要的作用，本文在回顾了我国增值税改革的历程，分析了生产型增值税和消费型增值税的优缺点的前提下，为我国增值税的顺利转型提出建议。 下载 【关键词】增值税改革 生产型消费税 消费型增值税 一、生产型增值税 1993 年 12 月 13 日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12 月 25 日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，二者同时于 1994 年 1 月 1 日起施行。1994 年，我国对原有的增值税进行了全面彻底的改革，并按照国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值
2、税”体系。 （一）我国施行生产型增值税的原因 我国于 1994 年税制改革中选择生产型增值税与我国当时的经济发展状况相契合。相比税制改革前，生产型增值税在优化生产经营结构，扩大国际贸易往来等方面在当时的经济环境下有着一定的积极意义。尤其是在开征增值税之初，在我国经济发展比较落后的情况下，中央财力薄弱，生产型增值税为国家之后的政治、经济、文化等建设提供了充足的资金，保证了税收收入的规模和稳定，强化了税收的财政职能，增强了国家宏观调控的能力。生产型增值税在一定程度上存在重复征税，抑制固定资产投资，在当时的经济状况下有助于抑制通货膨胀，有利于我国经济平稳快速的发展。此外，生产型增值税促成了我国资金投
3、入少，技术含量低等第三产业的发展壮大，为我国发展劳动密集型产业奠定了基础，缓解了社会的就业压力。 （二）生产型增值税的缺点 生产型增值税税基较窄，且与资产相关的增值税不得抵扣，相应增加了企业的成本，制约了我国能源、原材料等基础产业的发展，限制了我国高新技术企业的发展，加剧了东西部地区的差异，不利于我国经济结构的优化。增值税税率、征收率和抵扣率的不同，将导致出口产品税收优惠政策的不能准确的实施，使得产品出口企业不能得到其原本应该享受的最大优惠，不利于我国对外经济贸易的发展。 伯特?布莱斯在其研究中指出“生产型增值税还会造成国内销售企业以及国内出口企业生产效率的低下，在阻碍了国内消费的同时又刺激了
4、跨境采购，对资本密集型生产技术和技术革新又起到了惩罚作用，因而阻碍了经济增长”。 由于生产型增值税征收范围的不完备，不能实现普遍征收；对小规模纳税人销售额的征收率过高，未能体现出增值税税收的中性原则，制约了增值税优越性的充分发挥；增值税优惠政策繁多，设置不合理，难以操作执行，容易诱发纳税人偷税、骗税，不利于税收管理工作的实施，严重威胁国家财政收入的稳定。 二、消费型增值税 随着我国经济健康、快速的发展及国际经济形势的变化，依靠投资拉动的粗放式经济发展方式已经开始显现出疲软态势，转变我国的经济发展方式已经成为保证我国经济稳定快速增长的必经之路。“在国内有效需求不足、出口不利的情况下，改生产型增值
5、税为消费型增值税十分迫切，具有很强的现实意义。” （一）我国改生产型增值税为消费型增值税的积极意义 1.避免重复征税，降低企业税负。消费型增值税允许扣除当期购进固定资产的进项税额，实行终点征税。而生产型增值税的条件下是不允许扣除当期购进的固定资产的进项税额，这种情况下，一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到企业产品价值中，成为产品价格的组成部分，进而带来了带来重复征税的问题。消费型增值税条件下的终点征税就避免了重复征税。此外，实行消费型增值税后，企业购进固定资产所发生的增值税额能够在当期进行抵扣，这就降低的企业的增值税额，同时也降低了以增值税为基础的城建税和教育附加费的税额，总体降低了企
6、业的税务负担。2.为内资企业创造了公平的竞争环境，增强了内资企业的国际竞争力。相比增值税改革前的生产型增值税，我国目前实行的消费型增值税更加兼顾增值税的中性原则和公平性原则，使我国内资企业和外资企业享受同等条件的税收优惠政策，为我国企业在市场竞争中营造了公平的竞争环境。在其终点征税和终点退税制度下，消费型增值税更能保证我国关于出口产品零税率政策全面正确的落实，实现对出口企业的彻底退税，在降低出口企业产品成本的同时亦增强了我国出口企业产品在国际市场的竞争力。 3.推动产业结构的优化升级，推动经济发展。在以高科技推动经济发展的信息化时代，劳动密集型的产业模式已经落后，传统的工业对一个国家经济发展的
7、促进作用已经杯水车薪。先进的科学技术在经济发展中的作用越来越大，发达国家的良好经济发展状况以及先进科学技术产品和强大的国际竞争力就是对这一论断的最好解释。消费型增值税消除了生产型增值税对企业对高新技术投资的抑制，降低了企业的税务负担，使企业有更多的资金扩大规模，引进高新技术，促进企业进步，刺激企业转型，进而推动我国经济发展方式的转变和社会产业结构的优化升级。 （二）我国消费型增值税制度存在的问题 与生产性增值税相比，我国实行的消费型增值税对企业的发展、创新和进步以及国家经济发展方式的转变和产业结构的优化具有一定的积极意义。但与发达国家相比，我国增值税的征收范围仅限于销售、进口货物及提供加工、修
8、理修配劳务，具体行业也仅限于工业和商业。增值税征收范围过窄致使增值税抵扣链条的断裂，其中性特征得不到完全的体现，进而也限制了增值税优越性的发挥。 全面实行的消费型增值税制度的增值税抵扣范围仅限于新增加的设备，使得以非设备为主要固定资产的行业所购置的固定资产的增值税额大多不能抵扣，而相对于新企业，老企业在增值税改革前购买的固定资产的增值税额不能抵扣。其引起行业和新老企业税负的不公，在一定程度上会增加以非设备为主要固定资产行业的税负，不利于行业的发展；导致老企业成本高于新企业，削弱了老企业的市场竞争力。 三、实现生产型增值税改为消费型增值税的建议 据调查了解，我国财政收入 90%以上来自于税收收入
9、，而增值税在税收收入中占到 50%左右。有关统计显示，在全国推行的消费型增值税会大幅缩小税基，从而使得税收收入大幅缩水，短期内会给国家财政增添压力。为保证消费型增值税改革顺利的进行，国家已经储备了足够的财力来应对增值税改革带来的财政收入的减缩。除此之外，税收征管部门也应当出台相应的配套政策和管理规定保证消费型增值税的征收管理能够顺利的进行。 相对于欧洲发达国家而言，我国的消费型增值税制度还处在过渡期，有比较明显的制度缺陷，且与其相关的各项政策和制度也不尽完善。首先，从消费型增值税自身来讲，要逐渐扩大其征收范围和行业，补充增值税的内容，完整增值税抵扣链条。此外，针对老企业固定资产存量问题，应提供相应的配套政策来解决其增值税额的抵扣问题，进而促进老企业成功转型。最后，征收管理部门要完善税收立法、建立科学的征收管理制度，提高纳税人的纳税意识。 参考文献 伯特?布莱斯，斯蒂芬?马修斯，理查德?荷德，王晓，陈延忠. 中国的税制改革（上）J.国际税收，2014，01：30-37. 李晓莉，杨建平.对生产型增值税到消费型增值税转型的认识J.重庆工商大学学报（社会科学版），2005，01：28-31. 奚园.中国消费型增值税制度研究D.兰州大学，2010. 基金项目：四川省教育厅重点课题，课题名称：增值税转型对四川固定资产投资的影响，课题编号：12SA209。
