1、浅析如何完善社会保险基金会计制度摘要:文章从六个方面浅要分析了如何完善我国社会保险基金会计制度,建立好的基金运行环境,维护其运行秩序。 下载 关键词:社会保险基金 养老保险 会计制度 社会保险基金会计制度是我国社会保险费收支会计核算的依据。目前我国社会保险基金现行核算制度尚有一定的局限性,不能全面反映社会保险基金的资产、负债及运行情况。社会保险基金会计制度自 1999年颁布以来,它在基金的会计核算方面为我们提供了科学合理、切实可行的依据,但在实际操作和具体运用中,尚有待于从立法层面、监管层面、操作层面进一步完善。 一、提高财务会计制度的立法层次 社会保障的法制建设应当“提速”,以适应我国经济的
2、迅速发展。在社会保障立法中,应合理吸纳相关社会保险基金财务制度的内容,进而取代财务制度,使养老保险基金的会计制度建设向“准则”放心迈进,以顺应国际化的潮流,并与经济发展相协调;应尽快完善现行会计制度,根据决定等相关规定,设计规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度等,使养老保险基金会计制度的建设与社会保险事业的发展相一致,建立健全养老保险基金会计控制制度。养老保险基金的运作是一个复杂的系统工程,涉及各类缴费单位、各类缴费人员、金融部门、投资机构、税务部门、劳动部门等,任何一个环节的疏忽都会给基金带来风险。养老保险基金财务制度和会计制度的实施,虽然能够在一定程度上起到监督和控制的作用,
3、但仍存在局限性。为了确保基金安全,按照管理规范,在加强基金财务管理和会计核算的基础上,可以根据内部会计控制规范基本规范(试行),建立养老保险基金的内部会计控制制度,以维护正常的基金运行秩序。 二、加强对债权、债务的有效会计监控 现行的社会保险基金会计制度采用的是收付实现制,这使得相当一部分应收债权和应付债务游离于会计核算体系之外,如企业欠缴的养老保险费、社保机构拖欠的养老金等。尽管现在全国绝大多数地区已经实现了按时足额发放,拖欠养老金的现象已经微不足道,但从制度设计上则应全面考虑,防患于未然;而另一方面,在基金收缴率达不到 100%的情形下,有相当部分的应收保险费处于会计失控状态,给基金的安全
4、运行带来一定程度的风险。我们认为,对于基金运行过程中的债权、债务,可以采用权责发生制,当期核定的应收数与应支数,不论其款项的收付是否实现,都应当作为当期的收入和支出;不属于当期的收入和支出,即使款项已经实际收付,也不得作为当期收支进行会计处理。同时,通过编制现金流量表来恰当地反映基金在货币形态上的运行结果。这样既反映了基金的债权债务情况,加强了对基金的会计监督,也充分体现了基金的实际结果,弥补了现行会计制度的不足。 三、统一对五大保险的会计科目设置 现行的社会保险基金会计制度按险种分别设立基本养老保险、失业保险、医疗保险三套会计科目,工伤、生育保险参照执行,这就意味着社会保险将有五套会计科目。
5、我们认为,社会保险经办机构作为同一会计主体,应该使用统一的会计科目。基本养老、工伤、生育及失业保险和医疗保险等,只不过是会计核算的不同方面,不应将它们割裂开来。随着会计法的颁布,新的企业财务制度的出台,过去不同行业的会计制度得到了统一,增强了会计信息的可比性,社会保险经办机构作为同一部门,会计核算更应统一进行。由于会计信息的使用者对资产、负债的认同口径一致,无论是养老、工伤、生育,还是失业、医疗等,资产、负债项目都反映了社会保险基金在某一时点所形成的资产及产生的负债。不同的是,基金结余不同,即分别为基本养老保险基金、工伤保险基金、生育保险基金等,因此,在会计科目的设置上,对资产、负债类科目可以
6、统一设置,基金结余类、收支类科目则按险种分别设置,以客观、清晰、准确地反映各项社会社会保险基金的收入、支出与结余。这样设置的会计科目,既适用于单一社会保险基金的核算,又适用于“五保合一”以后多险种共存的会计核算,并能恰当地反映整个社会保险基金运行的全貌。 四、补充和完善养老保险个人账户核算 现行的社会保险基金会计制度规定,有条件的地区可以在“基本养老保险费收入”科目下设立“个人账户养老基金收入”明细科目,并按缴费个人进行明细核算;在“基本养老金支出”科目中也设立了“个人账户养老金支出”等明细科目,并规定“个人账户养老金支出”应按缴费个人设置明细账进行核实,然而在实际工作中,财务部门对此却无法操
7、作,只能根据实际收缴情况采取一定比例分配计入“个人账户养老基金收入”,“个人账户养老金支出”也只能根据业务部门提供的数据笼统记账。所以,尽管在账务上区分了“社会统筹基金”和“个人账户基金”,但实际上“个人账户”并非完全意义上的“个人账户”,在基金的实际运转中,社会统筹与个人账户基金仍然合并管理,当社会统筹基金不足以支付当期养老金时,个人账户基金理所当然地被用于弥补基金缺口,导致个人账户形成巨额空账,实质上失去了划分社会统筹与个人账户的意义。 近年来,养老保险个人账户做实的工作已经正式启动,并将逐步全面推进。个人账户的基金管理及会计核算都需要探索新的模式,以严格区分社会统筹和个人账户基金,规范个
8、人账户基金的运行。因此,现行的社会保险基金会计制度已经难以适应这一变化,必须加以补充和完善。 五、简化和统一现行会计报表 与会计科目的设置相对应,社会保险基金会计制度也是按险种分别设置多套会计报表,要反映社会保险基金运作的全貌,分别填制并不能达到这一要求,在五保合一而且在社会保险费统一征缴、统一核算的情况下,不可能将各项保险费分别存放,即分别反映养老、工伤、生育等项目的收入户存款、支出户存款以及财政专户存款等。因此,需要将多套报表合并填列,即资产负债表中资产、负债项目不变,在基金类中,并列设置“基本养老保险基金”等五个基金项目,各项目分别按期末总账余额填列,基金收支明细表、暂收暂付明细表等其他
9、报表不变。这样设置的会计报表既能反映整个社会保险基金运作的全貌,又能清晰、准确地反映各项基金的收支明细;既能满足宏观决策的需要,又能符合微观管理的要求。 六、改革核算办法,部分采用权责发生制 在收付实现制会计核算基础上,还应采用权责发生制的部分方法,即在养老保险费的收缴上采用权责发生制。社保机构业务部门在每月各单位的人员增减结算后,产生应收养老保险费数据,传送给地税部门征收养老保险费,社保经办机构据此做应收基本养老保险费收入帐。月底,地税部门征收后向社保机构反馈的各单位基本养老保险费的实收数,冲减应收基本养老保险费收入。应收基本养老保险费收入的借方余额即为应收未收的欠缴基金,欠缴基金根据单位设立明细账,并在会计报表附注中加以披露。 对因历史因素及现实产权置换过程中涉及到养老保险实物资产的,其核算应在“基本养老保险基金结余”科目下增设“实物资产结余”二级科目,待实物资产变现后转入资金结余中,以保证养老保险基金的完整性。 (责任编辑:罗亦成)
