1、或有事项中不利事项“可能性”问题研究摘 要 在或有事项中，企业所有者、经营者和投资者最为关注的是或有负债和预计负债，此两者统称为不利事项。本文从不利事项入手，区分或有负债和预计负债，挖掘现阶段其会计处理存在的问题，提出运用源头不同的信息，采用概率加权的方法判断其可能性。 下载 关键词 或有负债；预计负债；可能性；不利事项 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 09. 005 中图分类号 F230 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2014）09- 0012- 02 1 引 言 伴随着市场经济的发展以及金融的不断创新，
2、企业作为市场经济的参与主体，其融资渠道日趋多样，财务关系日趋复杂。企业的利益相关者们要求企业能够如实反映其财务状况和经营成果，这就使得企业必须出具客观、详尽的反映其真实状况的报告。然而，世界上唯一确定的是一切事物都具有不确定性，不确定性天然地存在于企业的日常经营活动中。或有事项便是不确定性在会计中的重要表现之一。综合或有事项的各项会计核算和处理，或有负债和预计负债作为或有事项中的不利事项，是企业所有者、经营者和投资者最为关注的会计信息，虽然会计准则对其作出了规定，但是存在一定的局限性和滞后性，或有负债和预计负债的会计处理还是存在着诸多问题值得思考研究。 2 不利事项概述 不利事项和有利事项都是
3、或有事项，根据其对企业产生正面还是负面影响而划分。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项中的不利事项可以区分为或有负债和预计负债两种不同的结果，而有利事项则对应着或有资产。 或有负债指的是过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。而准则对于负债的定义如下：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。同时，准则也明确了负债的确认条件，即满足负债定义的，在同
4、时满足以下条件时可以确认：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。对比之下，一方面，或有负债为潜在义务时，不满足负债的定义；另一方面，或有负债为现时义务时，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，从而不满足负债的确认条件。综合可知，或有负债是不可以确认的，但又因谨慎性要求，准则规定在报表附注中披露。 预计负债指的是当与或有事项有关的义务同时符合以下 3 个条件时确认为预计负债，进行确认和计量：该义务是企业承担的现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。同样，根据准则规定可知，预计负债是真正意义上
5、的负债，可以进行确认和计量，并在报表中反映。2006 年新准则规定了“预计负债”这个科目，从而使预计负债能够单独反映在财务报表中，便于与其他负债项目相区别，使报表使用者更容易获得预计负债的信息。准则同时还规定应在报表附注中披露预计负债形成的原因和确认的金额等，从而使会计报表使用者获得正确、充分的信息。 3 不利事项“可能性”判断 现阶段，或有负债和预计负债存在的问题主要体现在：界定两者时“可能性”的确定过于主观、预计负债最佳估计数准则规定不够完善以及两者在信息披露时不够充分、明确这 3 个方面。而界定或有负债和预计负债的可能性问题是判断两者性质进而对报表使用者产生不同程度影响的关键点。“可能”
6、和“很可能”的界定会导致两种完全不同的结果，直接决定此事项是以或有负债表外披露还是以预计负债的形式在表中列示，所以或有负债和预计负债的处理所遇到的核心问题便是“可能性”的确定。 实务界对可能性的确定基本上是建立在主观判断的基础上，即采用定性分析的方法。但是运用这种方法来判断，结果比较主观，同一项经济业务，不同的人可能会得出不同的结论。同时也容易被人为操纵，从而达到谋取企业自身利益最大化的目的。目前，在国际范围内，会计界对“可能性”概念尚未达成共识，对可能性的规范标准也是多种多样的。 我国企业会计准则应用指南将可能性按照概率（用 P 表示）大小分为基本肯定（95%P100%）、很可能（50%P9
7、5%）、可能（5%P50%）和极小可能（0%P5%）四档。 诚然，与主观判断法相比较，运用概率进行层次划分，使可能性的判断有章可循，判断过程清晰明了，目的是为了尽量弱化会计人员在会计实务中判断的随意性。但是，概率的确定仍然面临两个棘手问题：一是概率的大小仍需要会计人员的判断，准则指南并未给出如何确定概率信息。二是如果可能性处于临界点，很容易被人为操纵，使判断结果与真实情况不符。比如可能性概率为 50%和 51%的两个项目，根据准则会做出两种不同的会计处理，前者仅仅需要披露，而后者则要确认预计负债。针对这两个问题，笔者认为，在确定概率信息并通过概率确定结果的可能性时，可以通过来源不同的概率信息，
8、通过概率加权的方法进行处理。 一般情况下，可能性概率获得的途径大致有三：来源于企业自身的会计人员判断，估计和判断是会计人员必须具备的职业素养。这是企业最容易获得的可能性概率。来源于外部独立的会计和法律专家的判断，在处理或有事项时，如果能够确保外部专家的独立性和信息的准确性，那么他们的意见较为客观，更具说服力。来源于市场上过去出现的类似或有事项及其结果，这类似于会计上“公允”的思路。 在已知上述 3 种概率后，可以根据一定条件确定相应的权数来确定最终的概率，从而判断可能性。会计准则或指南可加以统一规范，赋予 3 种概率以相应的权数。假设企业自身、外部专家、市场对于相同事项判断的概率依次为 A、B
9、、C，相应的赋予权数为 a、b、c，最终的概率为 Aa+Bb+Cc，根据最终的概率查看落在可能性判断的哪个区间进行可能性的最终判断。例如，甲股份有限公司涉及一桩诉讼案，在判断败诉的可能性时，笔者分为两种简单情况，应用概率加权的方法处理。假设如下： 情形一：企业自身内部控制良好，会计环境健康时。企业自身、外部专家、市场对于相同事项判断的概率依次为 60%、40%、50%，相应的赋予权数分别为 60%、20%、20%，最终的概率为 36%+8%+10%=54%。 情形二：企业自身内部控制较差，会计环境相对较差时。企业自身、外部专家、市场对于相同事项判断的概率依次为 50%、60%、60%，相应的赋
10、予权数分别为 30%、40%、30%，最终的概率为 15%+24%+18%=57%。 对于情形一，不通过概率加权，只通过企业自身得到的概率为 60%，通过概率加权后的概率为 54%，最终的结论与企业自身得出结论相同。即可能性概率超过 50%，要确认预计负债。对于情形二，在不考虑或有负债和预计负债定义的其他条件下（只考虑概率问题），企业自身判断概率为 50%，而通过加权得到概率为 57%。企业原本只需要披露或有负债，但是通过其他方意见加权获得的最终概率，使得企业不得不确认预计负债并反映在会计报表中。 4 结 论 对于同一事物，熟悉情况的、具有专业知识和技能的、不同来源的人员进行综合判断，往往比单
11、一来源的判断更具有客观性和说服力。本文引入不同的概率信息来源，旨在降低可能性判断中的主观性因素，增加客观性，在一定程度上打击利用临界点逃避确认预计负债的行为。但是权数仍然需要认真统计、分析、综合各方面因素来确定，如果管理部门能够给出类似的权数或范围，相信可能性的确定会更加规范，更符合量化分析的思路，从而使公司提供的会计信息更加真实、可靠。 主要参考文献 中华人民共和国财政部.企业会计准则林斌.论不确定性会计J.会计研究，2000（6）. 黄陈韧.收入确认和或有事项的会计处理我国五大上市航空公司常旅客计划案例分析D.厦门：厦门大学，2009. 陈宏珊.试析或有事项会计准则的不足J.财会月刊，2001（4）.
