1、我国工业环境成本核算内容与方法研究【摘 要】 环境成本核算近年来成为学术界讨论的热点，工业作为一个高能耗、高污染的行业，研究工业环境成本内部化问题尤为重要。文章从我国工业行业的角度，构建了环境成本核算内容和核算方法，同时运用恢复费用法、机会成本法、治理成本法等计量工具，对 20082012 年工业环境成本进行了恰当的估值。研究结果表明：我国工业行业近 5 年环境成本处于逐年上升趋势，环境损耗成本与环境控制成本呈负相关。环境保护任务艰巨，必须加以重视。 下载 【关键词】 资源耗减成本; 环境降级成本; 环境治理成本; 环境保护成本 中图分类号：F234.2;X322 文献标识码：A 文章编号：1
2、004-5937（2015）02-0058-06 一、引言 在过去的 30 年，我国在传统工业化模式下，虽然经济高速发展，但却是建立在资源环境和公众健康不断透支基础之上的。这种高消耗、高污染、高风险的发展方式是不可持续的。随着 2014 年我国最新环保法的出台与实施，我国政府也越来越意识到研究环境成本的重要性。因此将环境成本逐渐内部化，实现完全成本核算已经成为必然趋势。 国外环境成本的研究始于 20 世纪 70 年代，以控制污染的社会成本转换研究（比蒙斯，1971）、污染的会计问题（马林，1973）这两篇著作的出版为标志，研究学者开始关注环境成本。Tur 指出，GDP 中不包含自然资源的价值量
3、，所以无法正确衡量国家经济状况。到 20 世纪 90 年代，联合国统计署向世界各国推荐了旨在将环境成本纳入国民经济核算的综合环境经济核算体系（SEEA）。作为绿色国民经济的指导性文件，SEEA 在原有的国民经济核算体系基础上，考虑到环境与经济的关系进行系统的核算，并在 2003 年进一步作了规范，形成综合环境与经济核算体系 2003，其核算内容包括对自然资源损耗、环境保护和环境降级成本核算。 我国学者从 20 世纪 90 年代开始关注环境成本问题。雷明（1999）对中国环境经济综合核算体系进行整体设计，并以 1995 年为例，进行了详尽的核算分析。徐玖平（2006）从环境管理的要求出发，按企业
4、所发生的环境成本支出动因，从物质流转和能源消耗的角度将环境成本分为资源耗减成本、资源降级成本、资源维护成本和环境保护成本。袁广达（2014）从区域工业企业角度出发，设计了我国工业企业生态环境成本补偿标准。过孝民、於方（2009）归纳总结了环境污染成本的一系列理论与方法，对推动我国绿色国民经济核算和环境价值评估的发展有一定参考价值。 由此可见，国内外学者在研究环境成本问题时，集中在企业环境成本和经济核算体系研究中所涉及的环境成本，从行业角度研究环境成本的学者较少。本文从行业角度出发，基于 20082012 年数据，运用恢复费用法、机会成本法、治理成本法等方法，从行业资源耗减成本、环境降级成本、环
5、境治理成本和环境保护成本这四方面进行分析核算，最终构建工业环境成本核算体系。 二、工业环境成本核算 本文定义的工业环境成本是指工业企业在其生产经营中，由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能下降，从而产生资源耗减、环境降级成本并由此增加环境治理和环境保护支出。前者可称为环境损耗成本，后者可称为环境控制成本，从而形成前因后果关系，但三者共同构成工业环境总成本。 （一）资源耗减成本核算 对工业资源耗减成本研究无外乎围绕能源矿产资源、水资源、渔业资源、森林资源这四种资源。其中渔业资源耗减是由于人类过度捕鱼造成的，与工业关联性较小。森林资源耗减的原因诸多，如：人口增加、政府发展农业开发土地的政策和森林
6、火灾损失，当然还有生产木产品、造纸等工业造成的耗减。但工业造成的森林耗减值为多少，国内外研究成果甚少。本文主要核算的是煤炭、石油、天然气三大矿产能源和水资源耗减成本，运用恢复费用法进行环境成本估算。 雷明（2000）在1995 中国环境经济综合核算矩阵及绿色 GDP 估计中得出了煤炭、石油、天然气的理论和实际恢复费用。基于理论和实际结合考虑，本文采用平均值，即按煤炭 65.16 万元/万吨，石油 525.19 万元/万吨，天然气 2 475.25 万元/万吨来计算，同时考虑到通胀因素加以调整。根据我国能源统计年鉴工业能源消耗量资料，本文测算出我国20082012 年工业能源消耗成本，见表 1。
7、 同样，在计算水资源耗减成本时，目前运用最多的是 Tur 等人的研究成果，即水资源耗用实际补偿费用为 0.13 元/立方米，理论补偿费用为 0.14元/立方米。笔者采用两者平均值，即水资源平均补偿费用为 0.135 元/立方米，并考虑通胀率加以调整。 （二）环境降级成本核算 环境降级成本是指由于废弃物的排放超过环境容量而使生态资源质量下降所造成的损失的货币表现，也可称为污染损失成本或环境退化成本，包括水源、空气、固体废弃物等污染造成的损失。 1.水污染造成的损失成本 从工业成本核算角度来讲，水污染造成的损失主要表现在对农业造成的损失、对人体健康造成的损失和造成的工业用水额外治理成本三部分。 （
8、1）水污染造成的农业经济损失。水污染造成的农业经济损失体现在两个方面，即污灌造成的减产损失和质量不合格损失。本文借用於方等（2009）研究得出的计算农作物损失的模型来进行测算，公式为： C= PiSiQi1i+（1-1i）（2i2i+3i3i） /100 （1） 式中，C 为污灌造成的农业经济损失; 为工业废水排放量占全国废水排放量的比例;Pi 为农作物 i 的市场价格（元/kg）;Si 为污灌区农作物 i种植面积（hm2）;Qi 为农作物 i 单位面积产量（kg/hm2）;1i 为污灌造成农作物 i 减产百分数，2 i 为污灌造成农作物 i 污染物超标的百分数，3 i 为污灌造成农作物 i
9、品质下降的百分数;2 i 为污灌造成农作物 i污染物超标的价值损失系数，3 i 为污灌造成农作物 i 品质下降的价值损失系数。 废水虚拟治理成本=污染物排放量*污染物虚拟治理成本 （8） 本文选取重金属、氰化物、COD、石油类、氨氮类这五种年鉴中披露的污染物。各工业废水中污染物的虚拟单位治理成本采用指南中研究数据。 2.废气治理成本 废气的实际治理成本也可从环境统计年鉴中查到。废气虚拟治理成本按如下公式计算： 废气虚拟治理成本=污染物排放量*单位治理成本 （9） 本文选取 SO2、烟尘、粉尘 和 NOx 这四种年鉴中披露的污染物。根据於方等人（2009）调查结果，SO2 平均单位治理成本为 7
10、45 元/吨，烟尘为120 元/吨，粉尘为 147.5 元/吨，NOx 为 3 030 元/吨。 3.固体废弃物治理成本 工业固体废弃物可分为一般固体废弃物和危险固体废弃物两种类型，其治理成本包括实际治理成本和虚拟治理成本。为便于计算，本文采用指南成本划分标准，再将固体废弃物治理成本分为处置治理成本和贮存治理成本。由于实际治理成本未像废气、废水一样在年鉴中披露，为此可用以下公式进行计算： 工业固体废物实际治理成本=处置废物实际治理成本+贮存废物实际治理成本=处置量处置单位治理成本+贮存量贮存单位治理成本 （10） 工业固体废物虚拟治理成本=处置贮存废物的虚拟治理成本+处置排放废物的虚拟治理成本
11、=贮存量（处置单位治理成本-贮存单位治理成本）+排放量处置单位治理成本 （11） 根据指南提供的数据，处置一般固废为 22 元/吨，处置危险废物为1 500 元/吨，贮存一般固废为 4.5 元/吨，贮存危险废物为 15 元/吨。据此，计算出工业污染物治理成本，见表 7。 （四）环境保护成本 为了使经济发展的同时环境也得到保护，就要耗费一定的人力、物力和财力，这部分支出称为环境保护成本。主要包括环保投资项目支出、环保人员工资。 1.环保投资项目支出 该成本具有资本性支出的性质，项目完成后计入环境资产的价值，形成固定资产（如表 8）。 2.环保人员工资 由于我国只在造纸年鉴中披露了造纸业专职环保人
12、员，本文以我国20092013 年造纸年鉴得到的造纸业专职环保人员数和 20092013 年基本单位统计年鉴中得到的造纸业注册单位数，计算出平均每个造纸企业配备的环保人员，然后乘以工业注册单位数来估算工业环保人员数，最后乘以从劳动年鉴中得到的工业企业人员年平均工资，得到该年工业环保人员工资（如表 9）。 综合以上各项环境成本可以得出我国 20082012 年工业环境成本，见表 10。 三、总结 从本文最终研究结果可见，我国工业环境成本消耗巨大，且有逐年上升的趋势，2012 年已达到 19 753.09 亿元，为当年工业总产值的 9.90%。这说明我国国民经济的发展是以巨大的环境损失为代价的。如
13、果将保护成本和治理成本统称为环境控制成本，把降级成本和资源耗减成本称为环境损耗成本，则这两种成本呈负相关，即控制成本越高，损耗成本越低，显示出我国环境控制成本的控制力度还很不够。如何找到控制成本与损耗成本的平衡点，合理控制环境成本是我国政府今后需要关注的主要问题。 【参考文献】 Turner P，Tschirhart J.Green accounting and the welfare gap 雷明. 中国环境经济综合核算矩阵及绿色 GDP 估计J.系统工程理论与实践，2000（11）：1-9. 徐玖平.制造型企业环境成本的核算与控制M.北京：清华大学出版社，2006：49-54. 袁广达，吴
14、剑.太湖流域工业企业生态环境成本补偿标准设计来自2004-2010 年苏沪边界面板数据的证据J.生态经济，2014（6）：166-170. 过孝民，於方，赵越.环境污染成本评估理论与方法M.北京：中国环境科学出版社，2009：206-227. 黎富兵.论企业环境成本内部化的经济效应J.会计之友，2012（22）：41-43. 胥卫平，魏宁波.西安市大气和水污染对人群健康损害的经济价值损失研究J.中国人口?资源与环境，2007（4）：71-75. 郑易生，钱薏红，王世汶，等.中国环境污染经济损失估算：1993 年J.生态经济，1997（6）：6-14. 於方，曹东，姜洪强，等.中国环境经济核算技术指南M.北京：中国环境科学出版社，2009：37-49. 国家环境总局.2004 中国绿色国民经济核算研究报告J.环境保护，2006（18）：22-29. 张秀敏，姚建明.基于环境管理会计识别环境成本J.会计之友，2008（1）：73-75.
