1、我国应用公允价值存在的问题及对策研究摘要:我国会计准则立足国情、适度谨慎地运用了公允价值计量。我国会计准则对采用公允价值计量的资产、负债等规定了严格的公允价值限制条件,但是,完善公允价值的运用是一个长期的过程。本文通过对公允价值的理论及应用情况研究,系统地探讨了公允价值在我国应用时存在的问题,并在此基础上提出了相应的解决对策。希望对加强公允价值在我国的应用和管理起到积极作用。 下载 关键词:公允价值 问题 对策 应用 2008 年下半年,源于美国次贷引发的金融危机迅速席卷全球,并且波及实体经济。在本次金融危机爆发之初,美国和欧洲金融界某些银行家们将危机的原因归咎于公允价值会计准则,由此引起美欧
2、乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波,我国财政部结合我国国情并根据企业会计准则建设与实施情况,提出关于公允价值运用的两点意见:第一,公允价值会计不是引发美国金融危机的根本原因。美国次贷引发金融危机的根本原因是美国社会超前消费、投资银行等机构对金融产品的过度创新、相关金融监管机构疏于监管。第二,我国会计准则立足国情适度谨慎地运用了公允价值计量。我国会计准则对采用公允价值计量的资产、负债等,规定了严格的公允价值限制条件。从 2007 年 1,570 家上市公司执行企业会计准则情况分析报告得出的结论,企业会计准则在上市公司实施后,涉及公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等,公
3、允价值变动损益金额较小,影响甚微,对利润总额的影响不到 1%,因些,我国仍然继续实施原来的会计准则在公允价值运用方面的政策,但是,完善公允价值的运用是一个长期的过程,因些,我们要加强公允价值的运用。 一、公允价值在我国运用难点分析 由于宏、微观环境的制约,我国目前公允价值运用还存在诸多难点,这些难点同时也是我国新会计准则中对公允价值运用限制条件较为严格的原因。具体而言,公允价值在我国应用难点主要表现在以下方面: (一)公允价值运用所产生的会计信息的相关性和可靠性难以保证 会计信息要满足决策相关性要求,就要求会计计量应尽可能的将所有影响企业现实及未来收益的因素完全涵盖。其中既包括资产的预期未来收
4、益,也包括目前广泛讨论的对企业未来收益产生重要影响的环境、人力资源及物价变动等市场因素。一般来说,企业对公允价值的确定基础可以从以下几个方面获得:有活跃市场的报价;同类资产或负债活跃市场的报价;采用估值技术(涉及对未来现金流量、对折现率、对折现期的判断)确定。我国新会计准则基本上沿用了这一方法。但是,由于我国市场价格体系不够完善,资产评估市场、生产资料市场、证券交易市场都处在一个发展的过程,提供的价格难以保证信息的真实可靠。 (二)公允价值的运用对企业纳税义务产生一定的影响 采用公允价值计量不会影响公司的实际运营,但会在较多方面影响公司的财务信息,进而对企业的纳税义务产生影响。一直以来,投资性
5、房地产以成本入账,每年提取折旧,随着我国房地产业的日渐景气,投资性房地产的账面价值往往低于公允价值。企业会计准则第 3 号投资性房地产规定企业可以采用公允价值对房地产计价,这样将引起利润上升,对于采用公允价值计量的投资性房地产,期末时按公允价值调整账面价值,所以企业不需要用该资产计提折旧,折旧费用减少,会导致企业利润增加,就会增加当期企业的应交所得税。对于这部分利润的所得税纳税义务,税务主管部门还未明确具体的处理方法。因此,对某些公司来说,仍有可能选用历史成本计价模式进行纳税筹划。企业会计准则第 22 号金融工具的确认和计量规定,对于交易性金融资产期末也采用公允价值计量,公允价值计量产生的利得
6、或损失计入公允价值变动损益,同时也将影响当期损益。对于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务,目前的税法体系还未进行明确的规定。对于因公允价值的变动产生的这部分利得或损失,不是生产经营产生的利润,根据我国税法一惯的立法原则应该不会确认这部分损益,而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异进行纳税调整,在递延税款中进行列示。 (三)会计人员的判断能力不足影响公允价值的取得 新准则对信息披露的要求更加严格,要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息披露的行为。信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比,信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法
7、、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构,这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。同时,新准则需要会计人员作出更多的职业判断。与国际会计准则趋同后,运用了公允价值计量属性的准则,多数规定和业务处理复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,这将直接增加企业准确、一致地进行业务核算的难度,另外,金融工具的公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来现金流的估计,用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的主观判断。没有高素质的会计人员,公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用。 (四)公允价值计量的广泛运用会影响投资者对财务报表的理解 目
8、前,我国会计报表大多项目是按历史成本反映,但对于报表中的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等资产在期末时要按公允价值计量,会计处理时要把公允价值变动带来的损益体现在公允价值变动损益或资本公积项目的调整。从而影响资产负债表项目和利润表的项目,如果公允价值波动太大,就不能提供给企业相关的财务信息,会影响报表使用者对企业财务报表的理解。2008 年下半年,源于美国次贷引发的金融危机迅速席卷全球,并且波及实体经济。由于经济环境、财务风险、企业自身信用等因素发生变化,导致大量运用公允价值计量的美国及欧洲界的企业财务报表项目发生很大的波动,美国和欧洲金融界某些银行家们将危机的原因归咎于公允价值
9、会计准则,由此引起美欧乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波,这也就是不能合理运用公允价值带给会计界的困惑。 二、立足国情、适度谨慎地运用了公允价值计量的相关对策 (一)建立完善的市场环境,提高公允价值的评估水平 以公允价值作为计量属性,应建立起发达的市场制度及其他相应的制度。但是,由于我国会计信息不对称,关联方交易广泛存在,资本市场不完善等原因制约了公允价值计量的公正公平性。因此,要在我国要建立公允价值计量属性,首先,要从完善市场体系,健全制度规范入手,建立健全资产评估事务所、房地产估价事务所、价格事务所、会计师事务所等专业评估机构,大力培育资产中介市场;其次,公允价值确定离不开专业人员的各种
10、评估技术以及对市场的敏感度,因为,只有从规范评估业务流程规范,提高评估质量报告,建立评估风险准备金等因素,才能提高公允价值的真实可靠性,没有资产评估技术的支持,公允价值计量可能难以有效实施。最后,要完善与公允价值应用相关的市场环境,如健全的生产资料市场、产权交易市场、证券交易市场等。 (二)建立公允价值运用内部控制体系,加强公司内部对公允价值运用控制建设,完善公司内部治理结构 企业要建立健全内部控制制度,保证公允价值在企业中的运用。首先,按照内部控制原则和风险防范的要求,从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行改进和强化公允价值的运用。要明确职责,改善内部控制环境,调整和完善组织结构
11、,新建和修改业务规章制度和操作流程,增强内部管理和风险控制。建立一套公允价值计量资产的类别标准,对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分,并且聘请专职人员对公允价值计量的资产专门处理,同时持续收集相关的数据,以保证资料收集的及时性与稳定性;其次,建立董事会在财务报表日对公允价值变动进行审核的制度,以落实与公允价值变动相关的程序及责任。建立和完善信息系统及有效的交流渠道,充分满足企业风险管理的需求,保证信息的充分流动。最后,大力整顿企业对公允价值计量的风险识别和防范模式,建立健全风险识别和评估体系,借鉴国际先进经验并运用现代科技手段,逐步建立覆盖所有业务风险的监控和评价预警系统,并进行持续监控
12、和定期评估。 (三)加快会计准则与税收制度的协调步伐 在我国会计准则与税收法规的制订与日常管理分别属于国家财政部和国家税务总局,这也是会计制度和税收法规在实际中缺少协调形成差异的原因之一。所以两个主管部门之间要加强合作和沟通,有关政策出台要注意统筹兼顾与步伐调整,这是会计和税收法规进行协作的一个重要保证。在公允价值计量方面两者的差异体现在以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,其在某个会计期末的账面价值为公允价值,但税法上规定公允价值变动损益在计税时不考虑;同样,如果企业采用公允价值计量投资房地产后将使原来折旧摊销的税前扣除效应消失,对此类企业将会产生不利影响。所以要加快改革与完善税收与会
13、计制度。 (四)强化对企业和市场的监管,提高会计信息质量要有完善的公允价值信息发布系统 我国政府部门应加强市场价格信息系统的建设,开发市场价格信息公开软件,加强资产评估等中介机构的执业能力的建设,这需要物价部门,财政部门以及税务部门的共同协调,从而形成良好的市场价格信息体系,这是运用公允价值计量属性的必要条件。在理想状态下,市场上的每笔交易都将被系统记录并统计在该系统的数据库中,然后通过一定的渠道发布出来,且这个系统的数据会随交易的发生而变化,并及时发布出来,其类似于股票交易系统,是一个动态的公允价值发布平台,企业可以随时从公允价值发布系统中获得相应资产的公允价值,审计人员也可参照系统发布的数
14、据来判断企业有关交易的公允性。 (五)加强会计人员的继续教育,提高会计人员的职业判断能力和专业水平 会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规,结合企业自身的特点,运用其掌握的会计专业知识和工作经验,对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理合法的判断和选择的能力。通过会计职业判断,可以使我们在面对不确定性经济事项时,能够选择一种合理的方法来对复杂的会计对象进行分析和处理,从而得出客观、真实的结果。会计职业判断贯穿于会计工作的始终。在公允价值计量需要会计人员职业判断的内容包括:资产的市场价格、未来现金流入和流出量、折现率的选择、对于金融资产的划分、实质重于形式的确定
15、、会计估计的确定等,这些都需要会计人员正确运用职业判断。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。 在当前,对于我国企业和会计界不太熟悉的公允价值在西方正积极推广的计量属性,无论是会计准则制定者还是企业都必须向国外学习其理论和应用技术,墨守成规是不能参与全球的市场竞争并在竞争中取胜的。因此,我们应加强研究,谨慎应用。 参考文献: 财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社,2006 陈美华.公允价值计量基础研究.北京:中国财政经济出版社,2006 陈国辉.会计理论研究.东北财经出版社,2001;1 谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究.长沙:湖南人民出版社,2004 郑庆华,赵耀.新旧会计准则差异比较与分析.北京:经济科学出版社,2006 (责任编辑:张彬)
