1、浅析建安企业总承包代扣代缴分包相关税费核算模式对分包财务报表摘要：笔者供职于建安企业专业化公司，由于公司自身业务性质不可避免地成为总承包的分包商。在实际业务中，发现不同的总承包对于分包的代扣代缴的相关税费核算不尽相同。本文从分包视角，以总包代扣代缴相关税费作为切入点，通过总承包对此税费的不同核算模式，比较分析核算模式对总承包及分包财务报表的影响。 下载 关键词：企业总承包 代扣代缴 分包 税费核算模式 财务报表 一、举例分析 为了方便表述，本文以工程价款的结算方式为月进度结算，竣工后调整结算，从分包视角用实例分析。总包 A 企业从业主 B 处接到 X 工程，转包给 C 企业甲标段。现分包 C
2、企业资料如表 1 和表 2 所示。 为简化说明，设定前期工程施工为零，已交税金为零，计提税金为1，467，489.56 元（42，659，580.283.44%）。 二、两种核算模式的比较 第一种核算模式为总包直接将扣除代扣代缴相关税费的余额入账。相对应的，分包的会计分录为： 确认工程量 借：应收账款工程款进度款业主确认工程量 42，659，580.28 （50，769，559.82-8，109，979.54） 贷：工程结算 42，659，580.28 第二种核算模式为：总包将甲方审量及代扣代缴税费直接入账。相应的分包的会计分录为： 1.确认工程量 借：应收账款工程款进度款业主确认工程量 50
3、，769，559.82 贷：工程结算 50，769，559.82 2.确认总包代扣代缴相关税费 借：应交税费已交 1，692，303.73 借：工程施工合同成本间接费用外单位管理费2546067.46（2518387.16+27680） 借：工程施工合同成本间接费用安全生产费用 3，856，008.65 借：工程施工合同成本间接费用其他 15600.00 贷：应收账款工程款进度款收取进度款其他 8，109，979.54 后续影响：待月末确认成本、毛利和收入，结转成本、收入和税金完全不同。为方便说明，假定此项目分包合同毛利率为 10%，那么第一种核算模式无分录生成；第二种模式先是成本确认收入、毛
4、利，结转成本、收入和税金。会计分录如下： 通过成本，确认毛利和收入： 借：主业业务成本建筑安装成本房屋建筑成本6，417，675.81（8，109，979.54-1，692，303.73） 借：工程施工合同毛利 641767.58（6，417，675.8110%） 贷：主业业务收入建筑安装成本房屋建筑收入 7059443.39 确认税金： 借：营业税金及附加 242，844.85 （059443.393.44%） 贷：应交税费计提 42，844.85 结转主营业务成本、主营业务收入、营业税金及附加 结转主营业务成本： 借：本年利润主营业务成本 6，417，675.81 贷：主业业务成本建筑安装
5、成本房屋建筑成本 6，417，675.81 结转主营业务收入： 借：主业业务收入建筑安装成本房屋建筑收入 7059443.39 贷：本年利润主营业务收入 7059443.39 结转营业税金及附加： 借：本年利润营业税金及附加 242，844.85 贷：营业税金及附加 242，844.85 三、核算模式不同对财务报表的影响 制作两种核算模式利润表简表及资产负债表简表（见表 3）。 从表 3 中可以看出： 资产类应收账款：应收账款余额相等，但明细不等，尤其是业主确认工程量前者与后者比较，少了总包代扣代缴相关税费的 8，109，979.54 元。相应的两者的结算也不相等，差额为 8，109，979.
6、54 元。 负债类已结算尚未完工款：第一种核算模式的已结算尚未完工款为42，659，580.28 元，第二种核算模式的为 44，351，884.01 元（50，769，559.82-6，417，675.81）。 负债类应交税费：第一种核算模式未显示总包方已代扣代缴的税金1692303.73 元，欠缴税金 1467489.56 元，后续将影响此项目多缴税金1467489.56 元，第二种核算模式显示欠缴税金 18030.68 元。 损益类：为简化说明，暂不考虑前期损益，第一种核算模式为零，第二种核算模式利润大于零。 四、结论 从分包视角来看，第一种模式，即总包直接将扣除代扣代缴相关税费的余额入账
7、。工程施工与工程结算相应减少，但不能如实地反映合理收入项与成本项，尤其是不能如实反映项目的已交税金，后续还将补缴已缴税金，造成重复缴税。况且虚减营业成本与营业税金及附加，引致虚减收入与利润。 而第二种核算模式，即总包将甲方审量及代扣代缴税费直接入账，完整反映了业务发生的整个链条，如是合理地确认成本、收入与税金，全面合理地反映了经营成果。综上所述，第一种核算模式给企业带来了很大的财税风险，账务处理中不可取，应中规中矩地采用第二种核算模式。虽然从应收账款余额来看没有影响，但引发的后续连锁反应，则是始料未及的。财务工作，还是要一步一个脚印地记录、确认和计量，来不得半点马虎。 （作者单位：中建三局集团有限公司安装事业部）
