1、浅谈公路施工企业异地项目部的个税管理【摘要】2016 年 5 月起，随着国家对最后几个行业实行全面营改增，营业税正式从地方税务局管辖的税种中彻底消失，营改增对地方税务局的税源影响较大，地方税务局面临税源减少的普遍情况。而个人所得税作为地方税务局目前仅存的主要税种之一，今后势必将会面临到更加规范严格的征管。公路施工企业往往由于点多面广，流动性大，管理较为粗放，再加上增值税管理的精力牵制，可能会更加疏忽对个人所得税的管理，企业的个人所得税管理风险凸显。本文试图从公路施工企业异地工程项目的实际出发，指出企业在个人所得税管理工作中存在的突出问题，并追寻原因，试着提出解决问题的一些方案以供参考。 下载
2、【关键词】依法纳税代扣代缴税负税务筹划 一、企业加强个人所得税管理的必要性 从企业层面来讲，一方面未扣个人所得税的工资薪金支出所得税前开支较难。根据国税函20093 号文的规定，企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，方可在企业所得税税前扣除，可见代扣个税的重要性。一方面，企业应树立良好的税务形象，自觉履行税法义务。根据中华人民共和国税收征收管理法的规定，不按规定代扣代缴个人所得税的会面临处罚。 二、公路施工企业个税管理现状及存在的问题 公路施工企业在承接完工程项目后，通常会设置项目经理部做为公司的临时分支机构具体负责承接项目的实施，项目完成后，项目经理部解散。 公司负责
3、选派员工组建项目经理部并在此工作，项目经理部开立银行账户，并进行独立会计核算以及财务成本管理。个人所得税管理责任就自然落到项目身上，特别是项目劳资以及财务人员肩上。 公路施工企业承接的项目往往具有特殊特点，施工地较为偏僻，自然条件艰苦，人员流动性大。施工企业项目部对个税管理存在的突出问题主要有： 第一，企业未按税法规定代扣个人所得税，主要表现为不代扣，计算不正确。比如员工的节假日各种货币以及非货币的补贴不扣个税；每月工资与每月奖金不合并造表，扣税时重复扣减费用；对员工岗位职责外的小额劳务费用（单次低于 800 元的）也按工资薪金税目计税。 第二，企业未按税法规定申报缴纳个人所得税，主要表现为平
4、时只扣不缴，未按规定时间上缴，未按规定进行全员全额申报等等。 第三，企业在发放货币工资时未进行适当的税务筹划，增加员工税负，给个税扣缴及管理工作带来难度。比如在一个月同时发放之前几月的工资；对“五险一金”费用扣除限额运用不到位，如有单位的住房公积金个人扣缴比例是 5%，而根据财税【2006】10 号文规定个人部分在不超过工资总额的 12%之内的部分都可以税前扣除，员工享受不到另外 7%的税前扣除优惠；发放一次性年终奖时，未能有效避开一次性奖金发放的无效区间，导致出现税前收入增加而税后收入减少的矛盾情况；另外还有单位在工资表计算时五险一金未能按月均衡扣除，都会导致员工个人的税负上升，员工十分抵触
5、不了解，个税管理工作受到阻碍。 三、原因分析 （一）外在环境 第一，公民的税法知识欠缺，依法纳税的意识薄弱。 第二，税收法律法规以及规章的不完备不公平情况犹在，税收公平性难以体现。比如在国家税务总局 2015 年第 52 号公告发布前，建筑施工企业的跨省施工派驻的员工在机构所在地和工程所在地均有管辖权，施工项目有被要求重复缴税的担忧。甚至有些地方税务机关会要求按照工程价款核定征收，金额较大，但这部分个人所得税不能具体到个人，也不能从企业职工的工资中扣除，无法分摊到个人使企业的支出无形中增大了许多。 第三，公路工程项目地处偏僻，流动作业，作业当地税务机关监管困难。这也为企业不履行税法的代扣代缴义
6、务成为可能。 （二）内部原因 第一，施工企业项目层面往往缺乏专业的税务管理人员，相关人员缺乏系统专业的理论知识，能把个人所得税算对算准就不错了，谈不上进行任何的税务筹划。另外由于往往都是兼职，不能及时了解到最新的税法政策，亦没有精力深入研究策划。 第二，企业的相关制度不健全，风险管控不到位。工资管理制度往往不健全，工资发放往往受到工程资金是否到位的影响，工资发放不及时不均衡以及用现金发放薪酬的情况比较常见，员工税负较重。 四、解决思路策略 （一）企业层面 第一，配备专业人才，加强培训，提高个税策划水平，保证员工的税负较为合理，减少员工对个税代扣的阻力。 第二，施工企业应深入研究进行个税筹划，多
7、途径降低个人税负，避免员工个税负担过重，也是十分现实并且重要的。一方面要用好用足税前扣除项目的政策，在办理住房公积金缴存时按 12%的上限比例扣缴，建立企业年金制度，一方面要深入筹划工资薪酬的发放形式、金额以及时间。一般而言，在工资薪酬总额一定的情况下，均衡发放税负要低于不均衡发放，有年终奖的税负要低于没有年终奖的工资发放。年终奖与月度工资的具体分配比例可以参照朱如意在全年薪酬 15 万元以下职工个人所得税纳税筹划一中的模型，按如下方式，能够确保员工税负最低，及时取得劳动报酬。当工资薪酬在 60000 以下时，不发放一次性奖金，全部按月均衡发放；当全年薪酬介于 60000 到 78000 之间
8、时，只对高于 60000 的部分作为一次性奖金，其余部分按月均衡发放，每月 5000 元；当全年薪酬介于 78000 到125500 之间时，年终奖按 18000 发放，其余按月均衡发放；当全年薪酬介于 125000 到 150000 之间时，年终奖按（18000+高于 125000 的部分薪酬）发放，其余分月均衡发放即可。 第三，多向全体员工普及税务知识，逐步培养“依法纳税，纳税光荣”的意识 第四，加强内部管控，加大内部审计力度，防范个人所得税风险。 （二）税务机关层面 第一，完善施工企业相关的个税法律制度，严格执法，打消企业顾虑，创造良好的税收环境。 第二，加强税法知识普及，依法维护税收公
9、平，促进公民形成“依法纳税，纳税光荣”的理念。 第三，应提高逃税成本，增加逃税的风险，特别是对那些社会公众人物、高收入群体的逃税行为要给予曝光，以?S 护税法的尊严，增强税法的威慑力。 第四，推行全新的征管手段，必要时进行个税征管改革，一人一个税号，自行申报亦或是未来的趋势。 五、结论 加强对个人所得税的管理，在税法允许的情况下积极开展个人所得税筹划，降低员工个人所得税税负，防范税务风险，具有十分重要的意义。不论是公路施工企业的特点如何，应认真履行税法义务，只有靠企业自身加强管理，合理筹划，靠员工理解支持，靠税务部门宣传引导、依法征管，多方努力，方能逐步完善个人所得税的管理。 参考文献 邓汉宾.个人所得税征管新模式探讨 财会月刊（综合）2008 年 第一月. 朱如意.全年薪酬 15 万元以下职工个人所得税纳税筹划最优薪酬方案的确定.财会月刊（7 期）2016 年第三月. 财政部 国税总局.财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知财税200610 号. 国税函20093 号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.
