1、中级财务会计练习（四） （实务题）参考答案1甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。(2)2008 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲
2、公司出售债券的 80，将扣除手续费后的款项 955 万元存入银行；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(3)计算 2008 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(4)计算 2008 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 1【答案】(1)2007 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录
3、：借：持有至到期投资成本 1000利息调整 100贷：银行存款 1100(2)计算 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益110064704(万元)2007 年 12 月 31 日甲公司该债券应计利息100010100(万元)2007 年 12 月 31 日甲公司该债券利息调整摊销额100704296(万元)会计处理：借：持有至到期投资应计利息 100贷：投资收益 704持有至到期投资利息调整 296(3)2008 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益955(11OO704)801868(万元)会
4、计处理：借：银行存款 955贷：持有至到期投资成本 800应计利息 80利息调整 5632投资收益 1868(4)2008 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本11007049363223408(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产 240贷：持有至到期投资成本 200应计利息 20利息调整 14O8资本公积其他资本公积 5922飞亚公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，飞亚公司有关业务资料如下：1 月 31 日
5、，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，飞亚公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。飞亚公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。2 答案2010 年 1 月 31 日借：应收账款 4680贷：主营业务收入 4000应交税费应交增值税(销项税额) 680借：主营业务成本 3
6、000贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002010 年 6 月 30 日借：库存商品 330应交税费应交增值税(进项税额) 74.8(44017%)主营业务收入 40预计负债 100贷：主营业务成本 30应收账款 514.8(4401.17)借：银行存款 4165.2(89401.17)贷：应收账款 4165.23 甲公司于 2010 年 11 月 30 日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5%。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。做出 2
7、010 年 11 月 30 日的账务处理。3 借：银行存款 200累计摊销 340无形资产减值准备 30贷：无形资产 500应交税费应交营业税 10(2005%)营业外收入 604、乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。乙公司 2007 年至 2008 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1 150 万元，增值税额为 195.5 万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。(2)2007 年 12 月 1 日，乙
8、公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为 40 万元，发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)2007 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。(4)2008 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 100 万元、150 万元、200 万元、300 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形
9、成的现金流量净额合计为 200 万元;假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为 782 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835要求：(答案中的金额单位用万元表示)(1)编制 2007 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。(2)编制 2007 年 12 月安装该生产线的会计分录。(3)编制 2007 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算 2008 年度该生产线计提的折旧额。(5)
10、计算 2008 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。(6)计算 2008 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。4 答案(1) 借：在建工程 1 150应交税费应交增值税(进项税额) 195.5贷：银行存款 1 345.5(2) 借：在建工程 46贷：原材料 40应付职工薪酬 6(3) 借：固定资产 1 196贷：在建工程 1 196(4)2008 年折旧额=(1 196-20)/6=196(万元)(5)未来现金流量现值=1000.9524+1500.9070+2000.8638+3000.8227+2000.7835=95.24+136.0
11、5+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)销售净价为 782 万元，所以，该生产线可收回金额为 807.56 万元。(6)应计提减值准备金额=(1 196-196)-807.56=192.44(万元)借：资产减值损失 192.44贷：固定资产减值准备 192.445 2009 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 5 年，年租金为 260 万元，租金每隔 6 个月收一次，2010 年 6 月 30 日收取第一次租金，租赁期开始日为 2010 年 1 月 1 日。出租时该办公楼的成本为 1800 万元，已提折旧 300
12、 万元，减值准备 100 万元，公允价值 2 200 万元。假定投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。2010 年 6 月 30 日，该办公楼的公允价值为 2 300 万元。2010 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2 250 万元。2011 年 1 月 1 日，由于甲公司资金紧张，与乙公司协商后决定，将该办公楼出售给乙公司，售价为 2 100 万元，款项已收取。假设不考虑相关税费。要求： 编制甲公司上述经济业务的会计分录。 （金额单位以万元表示） 5 答案：2010 年 1 月 1 日： 借：投资性房地产成本 2 200累计折旧 30
13、0固定资产减值准备 100贷：固定资产 1 800资本公积其他资本公积 8002010 年 6 月 30 日： 借：银行存款 130贷：其他业务收入 130借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 1002010 年 12 月 31 日： 借：银行存款 130贷：其他业务收入 130借：公允价值变动损益 50贷：投资性房地产公允价值变动 502011 年 1 月 1 日： 借：银行存款 2 100贷：其他业务收入 2 100借：其他业务成本 2 250贷：投资性房地产成本 2 200公允价值变动 50借：公允价值变动损益 50贷：其他业务成本 50借：资本公积其他资本公积 80
14、0贷：其他业务成本 8006. 天地集团 211 年 3 月 1 日213 年 1 月 5 日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：(1)天地集团 211 年 3 月 1 日从证券市场上购入湖楚公司发行在外 30%的股份并准备长期持有，从而对湖楚公司能够施加重大影响，实际支付款项 2 600 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 78 万元)，另支付相关税费 13 万元。211 年 3 月 1 日，湖楚公司可辨认净资产公允价值为 8 580 万元。(2)211 年 3 月 20 日收到现金股利。(3)211 年 12 月 31 日湖楚公司可供出售金融资产的公允价值变动使湖楚公司资本公积增加了 2
15、60 万元。(4)211 年湖楚公司实现净利润 663 万元，其中 1 月份和 2 月份共实现净利润 130 万元，假定湖楚公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备 211 年 3月 1 日的账面价值为 520 万元,公允价值为 676 万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为 10 年。(5)212 年 3 月 10 日，湖楚公司宣告分派现金股利 130 万元。(6)212 年 3 月 25 日，收到现金股利。(7)212 年湖楚公司实现净利润 795.6 万元。(8)213 年 1 月 5 日，天地集团将持有湖楚公司 5%的股份对外转让，收到款项 507 万元存入
16、银行。转让后持有湖楚公司 25%的股份，对湖楚公司仍具有重大影响。(9)211 年 10 月 8 日天地集团向湖楚公司销售一批商品，售价为 260 万元，成本为 195万元，至 211 年 12 月 31 日，湖楚公司将上述商品对外销售 80%，余下的商品在 212年全部对外出售。假定其他相关因素的影响。要求： (1)编制上述有关业务的会计分录。(2)计算 213 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。6 答案(1) 编制会计分录： 借：长期股权投资成本 2 535(2 600-78+13)应收股利 78贷：银行存款 2 613借：长期股权投资成本 39(8 58030%-2
17、 535)贷：营业外收入 39 借：银行存款 78贷：应收股利 78 借：长期股权投资其他权益变动 78贷：资本公积其他资本公积 78 湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=(663-130)-(676-520)/1010/12=520(万元)借：长期股权投资损益调整 152.1520-(260-195)20%30%贷：投资收益 152.1 借：应收股利 39贷：长期股权投资损益调整 39 借：银行存款 39贷：应收股利 39 湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=795.6-(676-520)10=780(万元)借：长期股权投资损益调整 237.9780+(260-195)20%30
18、%贷：投资收益 237.9 长期股权投资的账面余额=2 535+39+78+152.1-39+237.9=3 003(万元)借：银行存款 507贷：长期股权投资成本 429 (2 535+39)30%5%损益调整 58.5 (152.1-39+237.9)30%5%其他权益变动 13 (7830%5%)投资收益 6.5借：资本公积其他资本公积 13(7830%5%)贷：投资收益 13(2)长期股权投资的账面价值=3 003-(429+58.5+13)=2 502.5(万元)。7.大华公司 2010 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为每股 14.7 元，另支付交
19、易费用 90 万元，作为可供出售金融资产；2010 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010 年 12 月 31 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重下跌，2010 年 12 月31 日收盘价格为每股市价 6 元。2011 年 6 月 30 日 B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价 10 元。2011 年 7 月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售。要求： 如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。 7 答案 （1）20
20、10 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 借：可供出售金融资产成本 4 500（30014.790） 贷：银行存款 4 500（2）2010 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 13 元 借：资本公积其他资本公积 600（4 50030013） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 600（3）2010 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值损失 确认可供出售金融资产减值损失4 50030062 700（万元） 借：资产减值损失 2 700贷：资本公积其他资本公积 600可供出售金融资产减值准备 2 100（4）2011 年 6 月 30 日，收盘价格为每股市价 10 元
21、确认转回的可供出售金融资产减值损失300（106）1 200（万元） 借：可供出售金融资产减值准备 1 200贷：资本公积其他资本公积 1 200（5）2011 年 7 月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售 借：银行存款 3 300（30011） 可供出售金融资产公允价值变动 600减值准备 900贷：可供出售金融资产成本 4 500投资收益 300借：资本公积其他资本公积 1 200贷：投资收益 1 2008甲企业对外提供中期财务报告，2007 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元，另付相关交
22、易费用 0.4 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，7 月 15日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出。要求：根据上述资料编制甲企业相关的会计分录。借：交易性金融资产- 成本 3540000应收股利 60000投资收益 4000贷：银行存款 3604000借：银行存款 60000贷：应收股利 60000借：公允价值变动损益 540000贷：交易性金融资产-公允价值变动 540000借：银行存款 3300000交易性金融资产-公允价值变动 540000贷：交易性金融资产- 成本 3540000投资收益 300000同时:借: 投资收益 5400
23、00贷: 公允价值变动损益 5400009.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，208 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为 300 万，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 400 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。（2）库存商品乙，账面余额为 500 万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40%已签订销售合同，合同价款为 230 万元；另 60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为 25 万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额
24、为120 万元，预计销售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为 5 万元，未计提跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（1）库存商品甲可变现净值40010390 万元，库存商品甲的成本为 300 万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备 30 万元转回。借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值2302540%220（万元）有合同部分的成本50040%200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备无合同部分的可变现净值2902560%275（万元）无合同部分的成本50060%3
25、00 （万元）因可变现净值低于成本 25 元，须计提存货跌价准备 25 万元借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 25（3）库存材料丙可变现净值1105105（万元）材料成本为 120 万元，须计提 15 万元的跌价准备借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 1510.某企业于 2005 年 9 月 5 日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为 2 000 万元，已提折旧 400 万元，已提减值准备 200 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300万元，领用生产用原材料 100 万元，原材料的进项税额为 17 万元。发生改扩建人员工资150 万元，用银行存款支付其他费用 33 万
26、元。该固定资产于 2005 年 12 月 20 日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 100 万元。2006 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 602 万元，预计未来现金流量现值为 1 693 万元。2007 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 580 万元，预计未来现金流量现值为 1 600 万元。2008 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 340 万元，预计未来现金流量现值为 1 350
27、万元。2009 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 080 万元，预计未来现金流量现值为 1 100 万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的固定资产 2006 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。（3）计算该固定资产 2006 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。（4）计算该固定资产 2007 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。（5）计算该固定资产 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。（6）计算该固定资产 2008 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。 （金额单位用万元表示。 ）【参考答案】 （1）固定资产改扩建的会计分录：借：在建工程 1 400累计折旧 400固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 000借：在建工程 300贷：工程物资 300借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17借：在建工程 150贷：应付职工薪酬 150借：在建工程 33
