1、内部审计补充练习题（一）参考答案（2014）补充练习题（1）资料：某公司系新设立的中、小型企业，其财会科拟配备 3 名财会人员。其中，A 为财会科长，B 为一般会计，C 为出纳。根据该公司财会工作职责范围，财会科内部将设以下工作或岗位： 总账、报表岗位 债权债务往来明细账岗位 非货币资产明细账岗位 记账凭证填制 银行预留印鉴个人名章保管 财务专用章保管 会记档案保管 现金和银行存款日记账登记 记账凭证审核 现金保管和具体办理货币资金收付要求：根据内部会计控制合理分工与权力制衡原则的要求，试针对财会科 3 名财会人员提出合理合规的工作分工意见参考答案解：对该公司 3 名财会人员的工作分工意见如下
2、：A (科长) 岗位：、B（会计）岗位：、C（出纳）岗位：、补充练习题（2）习题 1、甲公司是大型国有企业，主要经营能源销售、加工修配以及进出口贸易，为了有效补充运营资金的需求缺口，该公司拟于 2 X X2 年在美国上市，通过国际资本市场募集运营资金。ABC 会计师事务所接受国资委的委托，对甲公司内部控制程序进行了审计，作出了如下记录：（1）董事长、总经理由上级委派的舒啸仁一个人担任（同时还担任公司党委书记） ；（2）经营过程中的各项决策均由董事长（总经理）决定，全公司的一切支出均由总经理“一支笔”审批；（3）经济业务中产生的渋及货币资金的单据先交由出纳办理，然后由会计进行会计处理，进入会计核
3、算流程；同时由于年终时工作繁忙，所以管理当局决定先编年度会计报表并对外报出，次年初再进行全面的财产凊査；（4）公司设有内部审计机构，内部审计机构和公司财务部门实行“两个牌子、一套人马”：（5）公司的购、销业务完全由供销处办理，大宗进货以及大批量的赊销业务也完全由供销处办理。要求：请结合内部控制五大要素及其内容对甲公司内部控制流程进行分析，并将以上各小题所属的内部控制要素填入下表中，简要分析说明存在什么问题，并根据该公司的内部控制情况综合评价其有无在国外上市的基本资格。参考答案1、解：内部控制要素 分析（1） 内部环境 董事长、总经理由一人担任，企业的所有权和经营管理权没有分离，造成治理结构、机
4、构设置及权责分配等存在严重缺陷。（2） 控制活动 权力高度集中，授权批准制度有缺陷（3） 信息与沟通 信息系统程序存在缺陷，原始凭证应先由会计审核后再交出纳办理；同时，财务报告必须在保证账实相符的基础上编制。（4） 内部监督 内部审计没有独立性，使内部监督完全流于形式（5） 风险评估 购、销业务和赊销业务没有风险评估机制，也没有授权批准控制，极易出现重大错报风险综合评价意见五个内部控制要素都存在一定缺陷，尤其是内部环境和风险评估存在严重缺陷。因此从内部控制制度的角度看，该企业还不具备在海外上市资格。补充习题（3）资料：某商场为了扩大销售额，拟对西南地区的消费者开展“代顾客邮购”业务。商场通过报
5、纸、电视和网上发布商品信息，顾客选好商品后通过邮局汇款（现金） 。商场收款后即向顾客邮寄商品（由商场承担邮寄费、包装费） 。要求：试设计并画出从顾客邮寄现金进入企业起，至发出商品、结清货款止的内部会计控制业务流程图。参考答案解：提示：代顾客邮购商品业务，从商场的角度看就是一种商品销售业务，其特点是企业先收到现金，然后再发出商品；顾客邮寄现金进入企业，是从邮局将汇款单送达企业的“传达室” （或“门卫室” ）起。因此， “传达室”应设“登记簿”进行控制。其余的内容可参照教材中的图 6-1，即可绘制流程图。参考图示如下：“代顾客邮购业务”内部控制流程图收 发 室 业 务 部 门 仓 储 部 门 财
6、会 部 门邮局送来购货说明汇款单收发登记簿4发票 3邮寄发票并结清余款记帐凭证汇款单 取回入帐会计明细帐总帐43发票 2邮寄商品432发票 1购货说明汇款单业务明细帐保管明细帐内部审计补充练习题（二）参考答案1、2011 年 8 月 5 日，内部审计师在审查 ABC 公司“应付职工薪酬职工福利”时，发现 2010 年 3 月 2 日第 316#记账凭证记录一笔业务，摘要为“职工困难补助” ，其会计分录为：借：应付职工薪酬职工福利 20 000贷：库存现金 20 000其附件为“支款凭证”一张，内容是：“发放职工特殊困难补助” ，金额 20 000 元。经办人：何放放（出纳） 。上有公司总经理何
7、大熙签字：“同意发放” 。没有其他附件。经询问出纳，答复：20 000 元是总经理让我交给他亲至发的，至于发给谁就不知道。要求：判断分析该业务是否存在问题？说明原因和进一步审査的方法。答：存在问题：第一、原始凭证不合规，没有具体领用人名单，违反职工福利基金使用规定，存在重大错报风险。特殊困难补助应由当事人提出申请，经各级（车间、厂部等）审批后才能发放。第二、总经理违反内部控制规定，越权审批、越权经办现金支付业务。应进一步询问总经理，查明真象后再调整账务；同时，应完善该单位的内部控制制度，完善凭证制度。2、某内部审计师审查某厂 2010 年 12 月份的生产成本时，取得该厂的成本计算单，同时还发
8、现了一些问题。资料如下：（一）该单位自编的成本计算表产品成本计算表单位：元成本项目 生产费用合计 产品成本 在产品成本直接材料 150 000 100 000 50 000直接人工 18 000 14 400 3 600制造费用 22 000 17 600 4 400合 计 190 000 132 000 58 000（二）发现的问题(1)12 月 31 日材料退库 18 000 元，经查并无材料退库。(2)制造费用中修理费用 5 000 元，经查系大修理工程所用。(3)待摊费用 1 000 元，应摊入本月成本，漏记未转账。（三）其他有关资料：月末完工产品 800 件，在产品 400 件，材料
9、在生产开始时一次投料，在产品加工程度为50。经查完工产品入库为 1 000 件，并非 800 件，在产品数量、投料程度和加工程度正确。要求：根据上述资料纠正存在的错误，重编成本计算表。企业这样做有何意图?解：重新编制产品成本计算表如下：产品成本计算表单位：元成本项目 生产费用合计 产品成本 在产品成本直接材料 168 000 120 000 48 000直接人工 18 000 15 000 3 000制造费用 18 000 15 000 3 000合计 204 000 150 000 54 000经过计算可知，原账面完工产品总成本 132 000 元，单位成本 165 元。更正、调整后的完工产
10、品总成本为 150 000 元，单位成本 150 元。可见，该厂通过材料退库、虚增制造费用、漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，已造成虚增产品成本，调减利润的严重后果。该厂的行为不是技术性错误，而是一种故意行为，即采用人为地混淆资本性支出与收益性支出界限、搞虚假退库和缩减完工产品数量等手法，以达到人为调节成本、调节利润和逃漏税收的目的。3、内部审计师对 XYZ 股份公司 2010 年度财务报表进行审计。该公司 2010 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年大体相当。该公司提供的未经审计的 2006 年度合并财务报表附注的部分内容如下(表 9-2)。表 9-2 主营业务收入和主营
11、业务成本资料单位：万元主营业务收入 主营业务成本品名2009 年发生额 2010 年发生额 2009 年发生额 2010 年发生额X 产品 40 000 41 000 38 000 33 800Y 产品 20 000 20 020 19 000 19 019合 计 60 000 61 020 57 000 52 819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用分析程序方法分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解：经审查，该表内容中中，Y 产品两年的毛利率水平大体相同；x 产品可能存在 1 处不合理
12、之处，因为：x 产品 2010 年的销售毛利率为 1756（41000-33800）41000 ，大大高于 2009 年的 5（40000-38000）40000 。既然公司 2010 年的供产销形势与上年大体相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。一般来说，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；单位产品成本发生变动；人为调节成本等。针对上面 2010 年的销售毛利率波动较大的实际情况，应进一步查明其波动的原因，并根据不同情况调整审计计划。4、ABC 公司 2010 年年末应收帐款总帐余额为 20 000 万元，其所属明细帐中有借方余额合计数为 22 000 万元，
13、有贷方余额的合计数为 2 000 万元；其他应收款总帐余额为 4 000 万元。 “坏帐准备”账户有贷方余额 10 万元。该公司采用年末余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为 1，本年计提金额为 230 万元。要求：指出 ABC 公司坏帐准备计提存在的问题，并分析对资产负债表和利润表的影响。解：（1） 存在的问题：ABC 公司对于应收帐款明细帐中有贷方余额的不应计提坏帐准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债。年末应计提坏帐准备的基数220004000=26000(万元)当年应计提坏帐准备26000110250（万元）少提的坏帐准备25023020（万元）（2） 对报表的影响：如
14、果不考虑纳税调整因素，则 ABC 公司因少计提坏帐准备20 万元，造成当年资产负债表中“应收帐款”项目虚增 20 万元；同时， “利润表”的“资产减值损失”项目虚减 20 万元，由此引起“营业利润” 、 “利润总额”项目均虚增 20 万元。5、内部审计师在审计 A 公司的 2010 年度的“应交税费-所得税”时，发现该公司的 “所得税费用”为 53 820 元。其余有关项目资料如下：主营业务收入 1 000 000 元，主营业务成本700 000 元，营业税金及附加 12 000 元， 营业费用 20 000 元，管理费用 8 000 元，财务费用5 000 元，营业外收入 2 500 元，
15、营业外支出 3 500 元。经过审查，发现以下问题：（1）隐瞒主营业务收入 200 000 元，主营业务成本 150 000 元；（2）管理费用中的业务招待费有 4 000 元已超规定标准；（ 3）营业外支出中有 1 500 元是罚没支出。该公司适用所得税率 25% 。要求：运用分析性复核程序，判断该企业的所得税是否正确？并提出关于所得税的调账意见。解：（一）运用分析性复核程序，计算结果如下：1、应纳税所得额 = （1 000 000+2 500+200 000）700 000+12 000+20 000+(8 0004 000)+5 000+(3 5001 500)+150 000 = 30
16、9 500或：应纳税所得额 = （1 000 000+2 500700 00012 00020 0008 0005 0003 500）+（200 000+4 000+1 500）150 000 = 309 5002、应交所得税额 = 309 50025% = 77 375 3、原少计所得税额 = 77 37553 820 = 23 555（二）调账意见；1、补计主营业务收入 200 000 元、主营业务成本 150 000 元；2、补提所得税 23 556 元；3、调整企业的利润净额。6、本市国有的“新星商场” （中小型超市）实行售价金额核算，某内部审计师在审计时，发现该商场 2013 年 1
17、2 月 29 日第 218 号记账凭证如下：借：商品进销差价 16 800.00贷：库存商品食品柜 16 800.00其“摘要”为：“处理商品” 。附件 1 张，系红字收货单，其内容是：“宣威火腿”320 盒，单价 52.50 元，金额 16 800 元。红字收货单上有保管员、食品柜负责人和办公室主任签字，另有商场经理签字：同意每人发 1 盒。要求：请用账户分析法分析判断以上账务处理是否正确？运用有关理论说明理由，并考虑应如何进一步收集审计证据、查明真象？解：第 218 号记账凭证错误。其原因：第 1、附件（原始凭证）不规范，处理商品（减少）应使用“发票”或“出库单” （领料单） ； 第 2、记录的内容与附件不符，红字收货单说明商品（宣威火腿）减少16 800 元，而对应的减少商品进销差价就完全错误；第 3、红字收货单手续（责任人签字）齐全、审批合规，说明不是个人行为，从整个内容看，应该是企业内部职工的实物福利（非货币性福利）行为，第 218 号记账凭证有隐瞒发放实物福利、偷逃税收的嫌疑；第 4、应分别调查第 218 号记账凭证的经办会计和红字收货单上的全部责任人，并抽查部分职工来查明真像。
