1、1、审计人员在审查企业的材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，已取得增值税专用发票，发票上注明材料重量为 5 000 千克，价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元；此外，采购这批材料还发生了运杂费 2 000 元，财会部门根据相关的原始凭证将价税合计记入“材料采购” ，将运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单。要求：(1)上述资料反映了被审计单位在材料采购管理中存在哪些问题？(2)提出处理意见，并作出调整分录。参考答案：（1）存在的问题：被审计单位的财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门未能以验收入库单作为记账依据的做法，说明该企
2、业的内部控制存在缺陷，记账与入库、验收不能相互牵制，容易造成账簿记录混乱和账实不符。材料采购成本的处理不正确，增值税不应计人材料采购成本，应单独确认进项税.运杂费应计入材料采购成本，而不能计入管理费用。（2）应要求被审计单位作调整分录： 借：应交税费一一应交增值税（进项税额）3 400 贷：存货原材料 3 400借：存货原材料 2 000 贷：管理费用 2 000 2、兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对 ABC 股份有限公司 2012 年度的会计报表进行审计，2013 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。ABC 公司于 2013年 2 月 22 日公布 2012 年度报告。甲和乙注册会
3、计师确定 ABC 公司 2012 年度会计报表层次的重要性水平为 200 万元。经审计，甲和乙注册会计师发现 ABC 公司存在以下事项：(1)ABC 公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理，借记银行存款 117万元，贷记应付账款 117 万元。 （增值税税率 17） 。(2)ABC 公司将提前报废的固定资产净损失 20 万元，计入管理费用。(3)注册会计师未对存货（3000 万）进行监盘，因为被审单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。要求：(1)对于上述三个事项，注册会计师若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加、期
4、末结转损益类科目及对利润分配的影响） 。(2)考虑重要性水平，对上述账务处理不正确的事项，注册会计师提出调账意见，假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述三种情况说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。参考答案：（1）事项一，注册会计师应该建议被审计单位进行调整，调整分录为：借：应付账款 117贷：营业收入主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17事项二，注册会计师应该建议被审计单位进行调整，调整分录为：借：营业外支出 20贷：管理费用 20事项三，如果被审计单位拒绝注册会计师进行监盘，注册会计师应该考虑实施替代审计程序，如果无法实施替代审计程序，应视
5、为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。本事项不需要进行审计调整。（2）事项一，该错报涉及的金额是 117 万元，未超过财务报表层次的重要性水平 200 万元，如果被审计单位拒绝进行调整，在财务报表不存在其他错报的情况下，注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。事项二，该事项涉及的错报金额 20 万元，没有超过财务报表层次的重要性水平，且该错报不影响利润总额，如果被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。事项三，存货的金额高达 3000 万元，远超过财务报表层次的重要性水平200 万元，如果被审计单位拒绝注册会计师进行监盘，且未能实施有效的替代程序，则该事项对财务报表整体产
6、生重大而广泛的影响，注册会计师应该发表无法表示意见的审计报告。3、在对某工业企业 2011 年度的财务收支进行审计的过程中，发现以下情况：(1)企业将提前报废的固定资产净损失 4 000 元，作为补提折旧，计入管理费用。(2)该企业本年购入材料时发生的外地运杂费 2 000 元，均在发生时计入管理费用。(3)2011 年 12 月份，预付 2012 年度厂房租金时，全部计入当期制造费用计 600 000 元。(4)固定资产出租收入计入营业外收入金额为 6 000 元。(5) 向投资者分配利润时，借记“本年利润” ，贷记“应付利润” ，金额为 50 000 元。 （假如不考虑所得税）要求：分析说
7、明该企业上述经济业务的会计处理是否正确，如果有错误，请提出调账意见。参考答案：（1）有错，调整分录为：借：营业外支出 4000贷：管理费用 4000（2）有错，调整分录为：借：存货原材料 2000贷：管理费用 2000（3）有错，调整分录为：借：预付款项 600000贷：存货制造费用 600000（4）有错，调整分录为：借：营业外收入 6000贷：营业收入其他业务收入 6000（5）向投资者分配利润时，被审计单位的正确会计处理是：借：利润分配应付普通股股利 50000贷：应付股利（利润）50000（6）被审计单位上述会计处理虽然不恰当，但由于本年利润最终转入未分配利润，因此不影响财务报表项目，
8、注册会计师可以不进行调整。4、某注册会计师对 ABC 公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对 ABC 公司下列 4 个明细账户中的两个进行函证：供货人 应付账款年末余额 本年度进货总额甲公司 25 550 48 500 元乙公司 1 990 000 元丙公司 65 500 78 000 元丁公司 190 000 2 003 000 元要求： 该注册会计师应选择哪两个公司（供货人）进行函证，为什么？ 假设上述 4 个公司均为 ABC 公司的购货人（债务人） ，上表中后两列分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？参考答案：（1）注册会
9、计师应该选择乙公司和丁公司进行应付账款的函证。注册会计师对应付账款审计，担心的是被审计单位低估应付账款，本案例中，乙公司和丁公司本期进货金额均较大，应付账款存在被低估的可能性，应该作为函证对象。（2）注册会计师应该选择丙公司和丁公司进行应收账款的函证。注册会计师对应收账款审计，担心的是被审计单位高估应收账款，因此应该选择期末余额较大的单位进行函证，已确定应收账款金额是否真实。5、乙会计师事务所的张宏和赵伟注册会计师对 A 公司 2011 年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的 2011 年度的部分会计资料如下：项 目 金额(万元) 2011 年度主营业务收入 360 000 2011 年度主
10、营业务成本 300 000 2011 年度利润总额 5 400 2011 年度净利润 3 618 2011 年 12 月 31 日资产总额 270 000 2011 年 12 月 31 日股东权益 132 000 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益） 、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5、1、0.5和 5，请代注册会计师计算确定 A公司 2011 年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。参考答案：适用的基准 未审数 比例 重要性水平2011 年度主营业务收入 360,000.00 0.50% 1
11、,800.00 2011 年度净利润 3,618.00 5% 180.90 2011 年 12 月 31 日资产总额 270,000.00 0.50% 1,350.00 2011 年 12 月 31 日股东权益 132,000.00 1% 1,320.00 经分析 A 公司应是以营利为目的的实体，应以经常性业务的利润作为基准，2011 年度会计报表层次的重要性水平为 180.90 万元。（用排除法，本企业不属于新设企业，所以用不到以总资产为基准的重要性水平；本企业的营业收入很高，应该不属于新兴行业，所以用不到以主营业务收入为基准的重要性水平 ；本企业的营业收入跟营业成本都很高，应该不属于开放式
12、基金，所以用不到以净资产为基准的重要性水平） 。7、审计人员对某企业 2011 年的固定资产和无形资产进行审计时，发现下列情况：(1)企业本月购入设备一台，买价 60 000，运杂费 2 000 元，设备安装费 1 500元，增值税 10 200 元，企业除将买价记入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用。(2)企业将提前报废的固定资产净损失 4 000 元，作为补提折旧，计入管理费用。(3)固定资产出租收入计入营业外收入金额为 8 000 元。(4)企业将 5 000 元广告费作为商标权的成本，计入“无形资产”账户；(5)将一项专利的摊销费 1 300 元计入“制造费用”账户。要求：
13、分析该企业上述经济业务的会计处理是否正确，如果有错误，请提出调整分录。参考答案：1、会计处理不正确，运杂费和设备安装费应计入固定资产成本，增值税应单独确认进项税。借：固定资产 3500应交税费-应交增值税（进项税额）10 200贷：管理费用 137002、不正确借：营业外支出处理固定资产净损失 4 000贷：管理费用 4 0003、不正确借：营业外收入 8 000贷：其他业务收入 80004、不正确借：管理费用 5 000贷：无形资产 5 0005、如果该项专利用于产品生产，则是正确的若不是用于产品生产，则有误应修改为借：管理费用 1300贷：制造费用 13008、兴业会计师事务所接受 A 股
14、份有限公司股东委托，对该公司 2011 年度会计报表进行审计。注册会计师于 2012 年 3 月 18 日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于 2012 年 3 月 25 日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为 5 000 万元，该年度的利润总额为 100 万元。现假定存在以下几种情况： (1) A 公司 2011 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10，按直线法计提折旧。(2)在某诉讼案中，A 公司被起诉侵权，原告要求赔偿 58 万元。至被审年度的资产负债表日
15、时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。 (3)公司在 2010 年 1 月 1 日从银行取得 3 年期、年利率 5的长期借款 600 万元，用于固定资产建设。工程于 2011 年 11 月 1 日投入使用。公司将 2011 年应付的长期借款利息全部计入在建工程。 要求： (1)如以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，请计算确定 A 公司2011 年度会计报表层的重要性水平。假定资产总额和利润额的固定百分比分别为 0.5和 10。 (2)对上述账务处理不正确的事项，注册会计师提出调账意见，假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述三种情况说明注册会计师应
16、当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。参考答案：1、5000 万元*0.5%=25 万元100 万元*10%=10 万元A 公司 2011 年度的会计报表层的重要性水平应该为 10 万元2、事项（1）影响利润 2011 年度利润：50*（1-10%）/5/2=4.5 万元，低于重要性水平，可以出具无保留意见审计报告事项（2）涉及的诉讼事项金额超过报表层次的重要性水平，由于该事项被审计单位已经在报表附注中进行了披露，注册会计师应该发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，提醒报表使用者对此予以关注。事项（3）根据企业会计准则的规定，只有满足资本化条件的借款费用，才能计入相关资产成本，本事项中，该在建工程是 11 月 1 日投入使用的，应该自11 月开始停止资本化，应计入财务费用的利息金额是 600*5%/12*2=5 万元。错报低于报表层次的重要性水平，对报表整体不具有重大影响，如果被审计单位不进行调整，注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。
