1、第 1 页 共 13 页审计案例分析期末补充复习题班级： 姓名： 学号：一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由 )1、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。答案：正确理由：确定应收票据内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试,与实质性测试无关。2、在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。答案：错误理由：应建议作重分类调整。 3、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性
2、和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。答案：正确理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。4、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。答案： 正确理由： 由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对报表有直接影响的“重大”违反法规行为。5、审计计划通常是由会计师事务所主要负责人于现场审计工作开始之前起草的。答案；错误理
3、由：审计计划通常是由审计项目主要负责人起草。6、注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。答案：错误理由：首先向代管机构函证，以证实托管证券是否存在。7、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。答案：错误第 2 页 共 13 页理由；长期借款的使用只要符合借款合同的规定就行，因此重点是审查其使用的合理性。8、工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成本的正确核算。答案：错误理由：工业企业建立“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。 9、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当
4、的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案：错误理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会汁报表发表保留或拒绝表示意见的审计报。10、审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是出具审计报告的时间要求。答案： 错误理由：审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是相关内部控制的有效性。11、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的多个年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。答案：错误理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。12、注册会计师在审验投资
5、者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。答案：错误理由：应该还包括银行函证回函。 13、在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。答案：错误理由：在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。 这样可以减少未发现错漏的可能性，且能给注册会计师一个安全的边界。14、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。答案：错误第 3 页 共 13 页理由：初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再
6、次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。15、在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案：错误理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。16、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。答案：正确理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。17、为了证实已发生的销售业务是否均
7、已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。答案：错误理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。18、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。答案：正确理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标19、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。答案：正确理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目标20、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零
8、的债权人可不必函证。答案：错误理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象21、被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。答案：正确理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点） ，销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。第 4 页 共 13 页22、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。答案：正确
9、理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能 23、在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。答案：正确理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。24、进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。答案：错误理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。25、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。答案：正确理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除
10、。26、注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。答案：错误理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。27、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。答案：错误理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所
11、审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。28、通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。答案：正确理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定29、注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对第 5 页 共 13 页其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错误理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。30、如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。答案：错误理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记
12、账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。二、单项案例分析题1、为什么对销售收入进行截止期测试?若本教材第二章案例一中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收人的期末数如何进行调整?见下表：发票记录 记账凭证 出库单客户名称 编号 日期 数量 金额 日期 编号 日期备注D 公司 1542 20071220 35 23400 2008112转字12520071220 J 公司 1543 20071225 28 18900 20071226银收字5620071225 Q 公司 1544 20071228 90 72540 200812转字14020071214 W
13、公司 1545 20071231 68 48300 200815转字18200811 K 公司 1546 200815 35 24000 200817转字23200815发票和出库单均为红字，退货2、结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控制点?3、本教材第三章案例一中表 32 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司(供货人)进行函证。请问他应该选择哪两家?假设表中的客户为购货人( 债务人) ，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗?4、审计人员在复核折旧
14、分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题?5、除了教材第八章案例二中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容?6、试比较应付账款与应收账款就函证的重要程度而言的不同之处。第 6 页 共 13 页1答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收人中，调整分录为：借：应收账款D 公司 23400Q 公司 72540贷：主营业务收入 959402答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和
15、登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。3答：审计人员应选择本案例中表 32 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的
16、高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。4答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审计年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产折旧。5答：对会计报表
17、有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的 1 还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负愤表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负侦表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负侦表日前将来使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：
18、应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价第 7 页 共 13 页下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。6答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的在于发现业已存在但未曾人账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票，对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性所以
19、，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。三、综合案例分析题1、资料注册会计师李立和王明对某公司进行 2008 年年度会计报表审计时，发现该公司于 2008 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2008 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60(附有测量报告)。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实际支出确认。(该公
20、司适应的所得税税率为 25；按 10计提盈余公积)要求1审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：1该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。22008 应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入500600300(万元)2002 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度一以前年度已确认的费用(240+100)600204(万元)2002
21、 年度少计收入 50 万元(300250)；多计成本 36 万元(240204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计 86 万元，建议调整分录为：借：应收账款 500000贷：以前年度损益调整 500000同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000贷：以前年度损益调整 360000另外，计算、补交所得税：86000025215000第 8 页 共 13 页借：以前年度损益调整 215000贷：应交税金应交所得税 215000计算、补提公积金：（860000-215000）10%=64500借：以前年度损益调整 64500贷：利润分配末分配利润 64500借：利润分配未分配利润 64500
22、贷：盈余公积法定公积金 645002、要求(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目( 至少列二种)还可以采用函证方式?答：（1） 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证 应该仅在下列情形函证 1控制风险较 2金额大 3被审计单位经济困难 当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计认定事项 1银行存款的存在性 2负愤的完整性 3资产
23、的抵押担保 1应收账款的存在性 2应收账款的所有权 应付账款的真实性 固定资产的真实性函证内容 1银行存款 2银行借款 3其他情况 1客户欠被审计单位金额 2被审计单位欠客户金额 被审计单位欠客户金额 存放固定资产的金额和数量函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 固定资产代管人函证方式 肯定式 否定式或否定式 肯定式或否定式 否定式(2)除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本(股本)也可以使用函证程序。3、资料某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 2003 年 2 月 10 日完成了对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写
24、审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：第 9 页 共 13 页(1)原承接 CA 股份有限公司 2001 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是 CA 股份有限公司的一项来决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至 2003 年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。(2)CA 股份有限公司销售部 2002 年 7 月购人计算机 3 台，共 30000 元，公司将其全部列入 7 月份的管理费用(折旧年限为 5 年，净残值率 5)。(3)CA 股份有限公司 2002 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法
25、，此变更未在报表附注中披露。要求(1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整，请列出调整分录。答：针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到 2003 年 2 月 10 日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。(2)应建议该公司补提 8 一 12 月份折旧，同时冲减管理费用 30000 元，并增加固定资产。其调整分录为： 借：固定资产 30000贷：管理费用 30000借：管理费用 2375(3000030000X5)512x 5贷：累计
26、折旧 2375(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。4、资料A 公司未经审计的 2008 年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)主管业务收入 360000主营业务成本 300000利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 28000第 10 页 共 13 页盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对 A 公司 2008 年报进行审计注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计
27、报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：相关报表项目 重要性水平（万元）银行存款 12应收帐款 30应首利息 8坏帐准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0续表会计报表项目 重要性水平（万元）主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2009 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：(1)2009 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2008 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000 万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本8000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2009 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。(2)A 公司 2008 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2008 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，A 公司
