1、第二章 注册会计师管理与法律责任四、(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的 203 年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D 注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（
2、3）D 会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第三章 注册会计师执业准则与职业道德四、 （1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师
3、事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。第五章 审计证据与审计工作底稿四、简答题（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审
4、计单位提供的收料单更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证明，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函较为可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘店的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以存货监盘记录比存货盘点表更可靠。（5）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行询证函回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。第六章 审计计划四、简答题财务报表层次的重要性水平计算表项目 金
5、额（万元） 百分比 重要性水平（万元）资产总额 90 000 05% 450净资产 44 000 1% 440主营业务收入 120 000 05% 600净利润 12 060 5% 603所以，财务报表层次的重要性水平是 440 万元。（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计越多；反之亦然。2 （1）第（1）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A 注册会
6、计师拟定的计划无不当之处。（3）第（3）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项， A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可
7、能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。第七章 风险评估四、简答题（1）可接受检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险应收账款项目的可接受检查风险=5%/80%=6.25%存货项目的可接受检查风险=5%/20%=25%固定资产项目的可接受检查风险=5%/5%=100%（2）可接受的检查风险与审计证据数量是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多；反之，可接受的检查风险越高，需要收集的审计证据越少。应调整增加针对应收账款项目的审计证据数量；应调整减少针对固定资产项目获取的审计证据数量。第八章 风险应对四、简答题
8、（1）对内部控制有效性的审计程序包括：询问财务总监、销售经理及其他有关人员；检查内部控制生成的文件和记录； 观察被审计单位的经营管理活动；重新执行有关内部控制；（2）测试控制运行有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行控制以何种方式运行（2）缺陷内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计将影响内部审计工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷业绩考评的内部控制
9、设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析 报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序第九章 审计抽样四、计算题1.（1）0417 3404 2038 2305 0222（2）抽样区间=3500/350=10 ，最初的 5 个样本的号码是： 0005 0015 0025 0035 00452.抽样间隔 =8000/（80005%）=1/5%=20则以 1011 为起点的前 5 张发票的号码为：1011 1031 1051 1071 1091如果随机起点为 1018 号，第 194 张发票的号码是 1018+（194-1）20=4878，第 226
10、张为 5518，第 387 张为 87383.（1）样本平均值=582000/200=2910（元） ，总成本 29102000=5 820 000（元）（2）样本比率=582000/600 000=97%，总成本=5 900 00097%=5 723 000（元）（3）样本平均差额=（582000600 000）/200= 90（元）总体总差额=902 000 = 180 000（元）总成本=5 900 000180 000= 5 720 000（元）第十章 销售与收款循环审计四、简答题1. （1）第（1）项控制存在设计缺陷：XYZ 公司销售处销售人员接受顾客订货单后，没有取得经销售主管批准
11、的销售单就直接提货，这样就使仓库管理人员与销售人员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议 XYZ 公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客订单经批准之后，需要编制一式四联的销售单，各仓库只有在收到经销售主管批准的销售单时才能供货。第（2）项控制的设计不存在缺陷。第（3）项控制存在设计缺陷：XYZ 公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不相容职务的适当分离。应建议 XYZ 公司合理划分工作职责，设专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，避免销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。（2）事项（1）表明内部控制执行有效。顾客
12、未回函不意味着存在差错。财务部门已寄发对账单并对回函进行了调查处理。事项（2）表明内部控制未能有效执行。月末发生的销售业务未能及时在当月入账，可能导致营业收入违反截止认定。五、实训题2 （1）决策（1）不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实营业成本的完整性认定。决策（2）不当。即使 X 公司没有拆封且直接转交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函直接寄给 X 公司。决策（3）不当。以会计师事务所的名义实施函证不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（2） （1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，
13、查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。第十一章 采购与付款循环审计四、简答题。第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员 E 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
14、建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 第十二章 生产与存货循环审计四、简答题1 （1）存在的
15、弱点和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；存货保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的扩大；未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能即使发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货
16、的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；对原材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；实行存货的盘点制度。2 . （1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司 203 年 12 月 31 日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 存货监盘的范围不正确，应该是 203 年 12
17、月 31 日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。 存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是 203 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。（2）程序 1 存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。程序 2 不存在不当之处。程序 3 存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。程序 4 存在不当之处
18、。存货监盘的时间定在 12 月 31 日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。 。程序 5 存在不当之处。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序 6 存在不当之处。 “对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师的工作。程序 7 存在不当之处。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。（3）
19、注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。第十三章 货币资金审计四、实训题1（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表如下：库存现金监盘表203 年 2 月 11 日下午 5 时 30 分盘点 单位：元项目 金额 备注库存现金实存额 19 220.1 核定库存限额 10 000盘点日止账面结存额 21 679.2加：已收款未入账部分 4 372.3减：已付款未入账部分 4 126.1盘点日止账面应存额 2 1925.4溢缺金额 2 705.3亏缺原因：白条借据抵库 4 张，计 2 560 元；短缺现金计 145.3 元。审计人员： 出纳员： 会计主
20、管：（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给 4名职工现金，共计 2560 元，至今抵充库存不入 账。账款不符。盘点日止账面应存额为 21 925.4 元，而实际盘存库存现金仅为 19 220.1 元，其中除出纳员擅自以白条借据 2 560 元抵充库存外，尚短缺 145.3 元，出纳员提不出任何理由。银行核定该厂库存现金限额为 10 000 元，而实际库存超过限额 9 220.1 元。出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒 付。针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金 2
21、 560 元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。出纳员短缺现金 145.3 元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。该厂应及时与购货单位联系，收回 8 000 元销货款。2 （1）X 公司的货币资金的内部控制存在两处缺陷，缺陷之一：由银行出纳员王微编制，张琪复核银行存款余额调节表，不相容职务未能分离。缺陷之二：204 年 1 月 13 日编制的银行存款余额调节表直到月底才进行复核，难以及时发现存在的问题。（2）X 公司编制的银行存款余额调节表存在的问题：借款利息应为
22、减即 1 200 元；收到汇款应为加，即+35 000 元；有一笔未达账项存入现金 5 000 元为虚构； 12 月 20 日和 12 月 23 日收入和支出支票各一张,金额为 50 000 元,，X 公司银行存款日记账上无此记录，也未在银行存款余额调节表中进行反映。（3）X 公司可能存在的问题:个人贪污、挪用公款；管理层隐瞒收入、偷漏税收；出借银行账户第十四章 审计报告四、实训题、 （1）对事项（1），A 和 B 注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：借：营业收入 1 000贷：营业成本 870未分配利润 130对事项（2），A 和 B 注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：借：应收票据
23、 600贷：短期借款 582财务费用 18对事项（3），A 和 B 注册会计师不应提请中大公司作调整；提示根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。对事项（4），A 和 B 注册会计师应提请中大公司作以下报表重分类调整分录：借：应收账款d 公司 1 200贷：预收款项d 公司 1 200对事项（4），A 和 B 注册会计师还应提请中大公司作以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 360贷：应收账款坏账准备 360对事项
24、（5），A 和 B 注册会计师应提请中大公司作以下审计调整分录：借：资产减值损失 144贷：存货存货跌价准备 144借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20或：借：资产减值损失 124贷：存货存货跌价准备 124（2）就事项（1），A 和 B 注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），A 和 B 注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3），A 和 B 注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），A 和 B 注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（5），A 和 B 注册会计师应当出具保留意见的审计报告；（3）A 和 B 注册会计师应当出具保留意见的审计报告：三、导致保留意见的事项如财务报表附注所述，中大公司 203 年 12 月 31 日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，中大公司存货跌价准备将增加 124 万元，存货账面价值将相应减少 124 万元，利润总额也将相应减少 124 万元。四、保留意见我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了中大公司203 年 12 月 31 日的财务状况以及 203 年度的经营成果和现金流量。
