1、注册会计师考试2014年审计真题（网友回忆版）分享（一）2014年 9月24日 11:10 ABC 会计师事务所审计甲公司2013年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。【答案】恰当。【依据】教材269页， 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 （以下简称“1312号准则 ”）第12条。（2）审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月 30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。201
2、3 年12月31日的应收账款的余额较11月30 日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。【答案】不恰当。注册会计师应对2013年11月30日至2013年12月31日的金额变动实施其他实质性程序。【依据】教材205页。（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。【答案】不恰当。注册会计师应保持职业怀疑，核对业务员填写的地址的准确性。【依据】 中国注册会计师审计准则问题解答第2号 函证 。（4）客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回
3、函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回 ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。【答案】不恰当。注册会计师应保持职业怀疑，实施追加的审计程序确认回函的可靠性，或者重新寄发询证函。【依据】 中国注册会计师审计准则问题解答第2号 函证 。（5）审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息” 。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。【答案】不恰当。该限制性条款影响回
4、函的可靠性。【依据】 中国注册会计师审计准则问题解答第2号 函证 。（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。指出审计项目组应采取的应对措施。【答案】注册会计师应当：a.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；b.评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险） ，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；c.实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或者实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。【依据】1312 号准
5、则第15、16条。注册会计师考试2014年审计真题（网友回忆版）分享（二）2014年 9月25日 23:45 1.上市公司甲公司为从事房地产开发与销售的企业，ABC 会计师事务所、XYZ咨询公司系网络事务所。甲公司2013年度财务报表审计执行过程中存在下列事项：（1）2013年10 月甲公司收购乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持有乙公司价值1万元的企业债券，承诺在收购生效日之后一个月内出售该债券。【答案】对独立性产生不利影响。审计项目经理的妻子应当立即处置相关经济利益。如果不立即处置，收购日后，审计项目经理的近亲属在甲公司的关联公司
6、拥有被禁止的直接经济利益。【依据】教材487、488页， 中国注册会计师职业道德守则第4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第二章第八节、第三章（尤其是第五十三条） 、 中国注册会计师职业道德守则术语表 。（2）2013年12 月审计项目组成员 B 通过银行按揭，以500万元的市场价格购买甲公司出售的公寓房产一套。【答案】不对独立性产生不利影响。该交易是按照正常商业程序的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。【依据】教材495页， 中国注册会计师职业道德守则第4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第五章第四十四条。（3）甲公司聘请 ABC 事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC 会计师事务
7、所派审计组以外人员提供该服务，且不承担管理职责。【答案】不对独立性产生不利影响。ABC 会计师事务所从事的税务服务不对财务报表产生直接影响，且该服务由审计项目组以外的人员提供，且不承担管理层职责。【依据】教材506509页， 中国注册会计师职业道德守则第4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第十二章第五节。（4）甲公司进军新产业，聘 XYZ 咨询公司做财务顾问，约定服务费10万元，收费对 ABC 会计师事务所不重大。【答案】对独立性产生不利影响。ABC 会计师事务所的网络事务所为甲公司提供财务服务，可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。【依据】教材514页， 中国注册会计师职业道德守则第
8、4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第十二章第十一节。（5）甲公司内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺少人手，甲公司聘 XYZ 咨询公司对其中 3家子公司与财务报告相关内部控制事实测试。并将结果报给甲公司内部，该3家子公司对甲公司不重大。【答案】对独立性产生不利影响。ABC 会计师事务所的网络事务所为上市公司甲公司提供了关于与财务报告相关的内部控制的内部审计服务。【依据】教材511页， 中国注册会计师职业道德守则第4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第十二章第六节。（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务， 2013年2 月，XYZ 咨询公司与丁公司合资成立咨询公司。【答案】ABC
9、 会计师事务所的网络事务所与上市公司甲公司的子公司在共同开办的企业中拥有经济利益。【依据】教材493页， 中国注册会计师职业道德守则第4 号 审计和审阅业务对独立性的要求第五章第四十三条。要求：针对上述事项（1）（6） ，逐项指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。注册会计师考试2014年审计真题（网友回忆版）分享（三）2014年 9月27日 20:40 2.ABC 会计师事务所审计甲公司2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况：（1）为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的
10、会计估计在2013 年度的结果。【答案】不恰当。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，但复核的目的是识别和评估本期财务报表中与会计估计相关的重大错报风险，不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。【依据】教材343页， 中国注册会计师审计准则第1321号 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 （以下简称“1321号准则” ）第14 条。（2）甲公司年末持有上市乙公司的流通股股票100万股，账面价值500万元，以公允价值计量，审计项目组核对股票于2013年12 月31日的收盘价，结果满意。【答案】恰当。【依据】与金融资产相关的会计知识以及与认定及其审计程序相关的审计知识。
11、（3）甲持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。【答案】恰当。如果不存在特别风险，可以不了解相关控制。【依据】教材151页， 中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险第32条。（4）2013年末，甲针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组根据获取的审计证据作出的区间估计为550万元至650万元，注册会计师认为至少存在50万元的事实错报。【答案】不恰当。该错报属于判断错报，而非事实错报。【依据】教材34页， 中国注册会计师
12、审计准则第1251 号 评价审计过程中识别出的错报应用指南第3段。（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。【答案】不恰当。固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式，不能仅仅考虑减小税会差异的问题。 （注册会计师应当考虑会计估计是否符合企业会计准则的规定）【依据】与固定资产有关的会计知识和1321号准则第13 条。要求：针对上述事项（1）（5） ，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。注册会计师考试2014年审计真题（网友回
13、忆版）分享（四）2014年 9月30日 15:43 2013年 1月1日，DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计师事务所，相关事项如下：（1）ABC 会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在3 家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。【答案】不恰当。会计师事务所可以利用媒体刊登合并信息，但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。【依据】教材474页， 中国注册会计师职业道德守则第3 号 提供专业服务的具体要求第37条。（2）ABC 会计师事务所提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业
14、绩评价范围。【答案】不恰当。会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化。【依据】教材439页。 质量控制准则第5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 （以下简称“5101号准则 ”）第43条。（3）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。【答案】恰当。【依据】教材452页，5101号准则第50 条。（4）ABC 对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少十年。【答案】不恰当。若集团审
15、计报告日迟于组成部分报告日，组成部分档案应当自集团报告日起至少保存10年。【依据】 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿应用指南第23段（本内容教材无论述，考查有些偏） 。（5）原 DEF、XYZ 两家的质量控制存在差异，ABC 拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的标准。【答案】不恰当。合并后的会计师事务所应采用统一的质量控制标准。【依据】教材448页，5101号准则第47 条，5101号准则应用指南第33段。（6）ABC 设了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部门的人员操作。【答案】不恰当。不应由业务部门调查，应由不参与业务的人员调查。【依据】教材459页，5101号准则第70 条，5101号准则应用指南第71段。
