1、第十一章 购货与付款循环审计（答案解析） 打印本页一、单项选择题。1.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ） 。A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照会计制度规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择 A。2.在审查固定资产增加项目时，对于投资转入的固定资产，注册会计师应审查其（ ）是否已按重置完全价值入
2、账是否已按评估确认合同、协议约定的价格入账是否已按实际成本入账D是否已按投资合同规定的价值确认入账【您的答案】 【正确答案】 D【答案解析】 对于投资转入的固定资产，其入账价值应按投资合同中规定的作价。3.为了证实被审计单位的固定资产是否受留置权限制，注册会计师通常应检查有关（ ）类项目。A资产B权益C收入D负债【您的答案】 【正确答案】 D【答案解析】 留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不按合同约定的期限履行债务，债权人有权依法留置该财产，以该财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。留置的前提是存在债务未清偿。4.下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制重大缺陷的是（
3、）A重大项目的支出预算由董事会批准B对固定资产无具体的保养制度C所有设备的购买均由使用部门自行办理D对固定资产未投保【您的答案】 【正确答案】 C【答案解析】 所有设备的购买均由使用设备部门自行办理，违背职责划分的内部控制原则，属重大缺陷。5.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ） 。A.审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 被审计单位如果有未入账的应付账款，最终也必须偿还给债权人。检查资产负债表日后的付款情况也是查找未
4、入账负债的一种常用方法，但教材未提及。 （B）一般对负债的审查放在资产负债表日以后，且题中未指明是购货还是销货发票；（C）未入账的负债一般是无法函证的；同样， （D）未入账的负债也有可能没有记录债权人名单。6.对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有（ ） 。A.固定资产的租赁合同、协议B.“固定资产”账户的核算情况C.固定资产是否在备查账簿中反映D.租入固定资产有无变相馈赠情况【您的答案】 【正确答案】 B【答案解析】 经营租赁的固定资产不拥有所有权，不能纳入“固定资产”账户的核算。7.下列关于固定资产审计，不正确的是（ ） 。A.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产未计
5、提折旧B.已计提减值准备的固定资产，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额C.因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧未作调整。D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 未使用、不需用和暂时闲置的固定资产，按照规定应当计提折旧。8.（ ）对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。A.单位负责人B.股东大会C.董事会D.采购部经理【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析
6、】 根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行) ，单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。9.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（ ）确定固定资产的增加减少是否符合预算和经过授权批准确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守确定折旧额的计算是否正确【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 A 为对固定资产的审计，而不是对固定资产折旧的审计。10.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别处理，下列不恰当的是（ ） 。A.查明回函金额不符的原因 B.对未回函的进行复函C.对未
7、回函的采用替代方法进行检查D.回函相符的，应抽查有关原始凭证【您的答案】 【正确答案】 D【答案解析】 回函相符的，注册会计师可以予以确认。11.在对固定资产减值准备进行审计时，注册会计师可以认同的是（ ） 。A.鉴于固定资产类别少，被审计单位按类计提固定资产减值准备B.由于技术进步原因，现有设备已被禁止使用，但由于其残值不为零，被审计单位按残值与账面价值的差额了计提减值准备C.已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，被审计单位按照恢复后的可变现净值转回已计提的减值准备金额D.转回后固定资产的账面价值未超过不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值【您的答案】 【正确答案】 D【答
8、案解析】 A 项，固定资产应当按单项计提减值准备；B 项，由于技术进步原因，固定资产已具有使用价值时，应全额计提减值准备；C 项，已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，应当在原已计提减值准备的范围内转回；D 项的说法是正确的。12.上市公司无需在会计报表附注中分项列示在建工程的（ ） 。A.工程项目的用途B.期末余额中所包含的借款费用资本化金额C.资金来源、工程投入占预算的比例D.本期转入固定资产额、期末余额；【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 报表附注中无需披露工程项目的用途。13.A 公司的年度会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审
9、计证据不包括（ ） 。A.应付票据明细表B.分析性复核资料C.应付票据的函证回函D.管理当局提出票据到期即付的声明书【您的答案】 【正确答案】 B【答案解析】 分析性复核的资料只能实现应收票据的总体合理性，不能用于证实任何认定。14.下列属于企业管理部门用于批准向特定客户付款的凭证是（ ） 。A.付款凭单B.付款凭证C.销售单D.购货发票【您的答案】 【正确答案】 A【答案解析】 付款凭单是企业管理部门用于批准向特定客户付款的内部凭单。15.按照规定，资产负债表的应付账款项目应当按照应付账款和预付账款明细账的贷方余额计算填列，对应的报表认定是（ ） 。A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.
10、表达与披露【您的答案】 【正确答案】 D【答案解析】 这是针对应付账款和预付账款如何在资产负债表中列示，属于表达与披露认定的内容。二、多项选择题。1.下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有（ ） 。A.固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产折旧是否与其磨损程度相符 C.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符 D.购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符【您的答案】 【正确答案】 A,C2.在对固定资产项目进行符合性测试时，注册会计师测试的重点包括（ ） 。A.固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D
11、.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致【您的答案】 【正确答案】 B,C3.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（ ） 。A.实地观察与抽查购货B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C.查阅验收部门的业务记录D.了解购货的保险情况和存货保护措施【您的答案】 【正确答案】 B,C【答案解析】 截止测试是针对资产负债表日前后一段时间的具体业务，因此 AD不入选。4.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（ ） 。A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 B.现购业务必须经财会部门批准后方可
12、支付价款C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失【您的答案】 【正确答案】 A,C,D【答案解析】 此题是针对“采购及应付账款环节” ，也就是针对赊购业务，现购业务不涉及应付账款。5.采购与付款业务的不相容岗位包括（ ）A. 请购与审批B.采购与验收C.采购、验收与相关会计记录D.付款审批与付款执行【您的答案】 【正确答案】 A,B,C,D【答案解析】 参照内部会计控制规范-采购与付款 (试行)的说明。6.下列说法正确的有（ ） 。A.企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效B.所有固定资产的取得和
13、处置均需经企业管理当局的书面认可C.保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围D.注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当对固定资产的保险情况进行控制测试【您的答案】 【正确答案】 A,B【答案解析】 保险制度不属于固定资产内部控制的范围，因此只需了解其保险情况，无需进行控制测试7.注册会计师对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关程序外，还应审查（ ）A.租入固定资产是否确属企业需要B.租入固定资产折旧的计提是否正确C.租入固定资产是否已登记入备查账簿D.租入固定资产计价是否正确【您的答案】 【正确答案】 B,D【答案解析】 参照教材 P246 的说明。8.为了查明确
14、固定资产报废的会计责任，企业应建立相关的内容控制制度，下列各项中属于这类控制制度的是（ ） 。A.经常分析各项收益，以便将出售固定资产的收益同其他收益分开B.内部审计人员经常询问有关人员固定次产有无报废情况C.使用顺序编号的报废通知单 D.内部审计人员定期监盘固定资产【您的答案】 【正确答案】 B,C,D【答案解析】 A 不属于固定资产报废的相关内部控制制度。9.企业应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，内容主要包括（ ）A.工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。B.工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖
15、惩措施是否落实到位。C.概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。D.竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。【您的答案】 【正确答案】 A,B,C,D10.下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是（ ） 。A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票 B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录 C.审查所有应付账款函证的回函 D.审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根【您的答案】 【正确答案】 A,B,C,D三、判断题。1.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减
16、少的固定资产已做正确的会计处理。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 对2.企业的采购与付款业务可以由董事会指定某一部门的不同人员负责办理。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 错【答案解析】 根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行)的要求，单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。3.即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 对4.小额零星采购也必须经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 对【答案解析】 单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部
17、门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。5.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款可以不进行函证。【您的答案】 【正确答案】 错【答案解析】 注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零，但为企业重要供货人的债权人，也需进行函证。6.请购单应由采购部门事先编号，以保证采购业务的真实、完整（ ） 。【您的答案】 【正确答案】 错【答案解析】 请购单由于来自不同的需求部门，无法事先进行编号。7.如果购货业务有现金折扣条款，被审计单位按照发票上记载的
18、全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应予以认可（ ） 。【您的答案】 【正确答案】 对【答案解析】 带有现金折扣的应付账款业务，必须按照总价法核算。8.由于固定资产的保险制度不属于固定资产的内部控制制度，因此无需了角固定资产的保险情况。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 错【答案解析】 虽然固定资产的保险不属于固定资产的内部控制，但它对企业非常重要，注册会计师了解固定资产的保险情况。9.被审计单位如果是上市公司，则其会计报表附注应当披露对持有 10%以上（含 10%）股份的股东单位应付票据的内容。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 错【答案解析】 如果被审计单位是上
19、市公司，则其会计报表附注通常应披露对持有 5%以上（含 5%）表决权股份的股东单位应付票据的内容。10.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 对四、简答题。1.解答题审计人员于 2000 年 2 月 5 日 ABC 有限责任公司的财务报表，注册会计师王豪决定对某些应付账款进行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。年末应付账款余额 本年度进货总额正中公司 189 700光大公司 25 350 52 000清华公司 67 000 75 100武港公司 216 000 231 450要求：（1）从上列客户
20、中，试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象，并说明理由。（2）若以上客户不属于供应客户，而属于购货单位，上列两栏目分别为年末应收账款余额和本年度销货总额，试选出两家最重要的公司作为应收账款的函证对象，并说明理由。【您的答案】 【正确答案】 （1）从上列供货客户中，宜选出正中公司和武港公司作为应付账款的函证对象。因为函证应付账款的目的，在于证实有无未入账的负债，所以常选择那些合理假定具有最大余额的账户进行函证，而这些账户并非于资产负债表日有很大余额的账户。本年度曾向正中公司与武港公司购进大量货物，其应付账款曾具有最大余额（虽至年未结账目并无多大余额） ，故选出这两个公司进行函证，以便取得有无未入账负债的证据。（2）假若以上客户是作为购货单位，则应选出武港公司和清华公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于证实有无高估或虚增债权，所以常常选择那些目前具有较大余额的账户进行函证，以便取得有无高估债权的证据。
