1、我国电子商务税收政策选择问题的研究【摘要】随着信息技术的应用，电子商务（e-commerce）在中国迅速发展。预期在未来几年内，中国将拥有世界上最大的电子商务市场。但我们的政府关于电子商务税收政策导向仍不明确，电子商务税收的理论和实践的研究仍处于初级阶段。有人认为，应立即对电子商务进行征税。与此同时，一些学者认为，目前应该对电子商务实行免税。本文概述了中国的电子商务现状，并利用数据分析，比较分析，和实证分析的方法对其进行了分析；通过借鉴国外电子商务税收政策的经验，分析中国的电子商务征税的必要性，并以公共管理的观点，对中国的电子商务税收政策选择提出了对策和建议。 下载 【关键词】电子商务，税收政
2、策 绪论 近几十年来，随着信息技术和全球经济增长，电子商务在各个国家迅速发展。随着其市场份额的不断增长，各国政府也开始逐步关注其税务问题。发达国家如美国，欧盟，日本和新加坡，已经制定了具有各自特点的电子商务税收政策。在中国，由于电子商务的发展较晚和税收政策不明确，其带来的税收损失和不公平竞争的问题越来越严重。目前（2012 年），国家发改委和国家工商总局，税务总局等八部委联合下发通知，在电子商务平台上对电子发票进行试点。这也为对电子商务征税奠定了基础。 中国的电子商务税收中存在的主要问题如下： 首先，影响电子商务的健康发展。其次，它影响了税收公平。第三，这是对税收制度和税收征管的挑战。第四，税
3、收损失越来越大。 文献综述 随着电子商务的发展，改革主要税制是必然的选择，税收理论和实践也将产生像工业社会完全取代了农业社会一样的重大变化，都应该有这样的思想和理论准备（Stephen Saxby，2000）。 1997 年，美国政府在全球电子商务政策框架中将电子商务定义为免税区，并提出了电子商务税收的三项原则：对电子商务只适用现有的税务制度，而不开征新的税种。电子商务的税务应当遵循国际税务的基本原则；应当避免不一致的国家税务司法权和双重征税；应当简化以便让有关政府部门易于操作。 1998 年，经济合作与发展组织（经合组织）召开的部长级会议上，有人提出，经济合作与发展组织的电子商务技术咨询小组
4、（TAGs），以协助推展电子商务和其税收管理的工作，并通过了渥太华宣言以及电子商务：税收政策框架条件，对电子商务税收问题提出了建设性意见。这两份报告指出，现行的管理传统商务的税收原则同样适用于电子商务，反对给电子商务以特殊的税收对待。前者应用于全球电子商务行动计划，后者被广泛应用于电子商务税收政策的制定（Jones Richard， Basu Subhajit，2002）。 作为世界最大的电子商务市场，我们应该确保电子商务的健康，有序的发展。在设计的税收政策时，我们应该像法律教授和互联网电子商务专家Walter Hellerstein（1997）建议的那样，遵守一般规范性的原则，如公平性，一致
5、性和可管理性，尽可能避免国家的税收损失。 目标选择 电子商务税收政策的基本目标是减少电子商务税收损失。解决问题的方案要满足以下六个总体目标：经济效率；公平；操作的可行性；一致性；考虑国际合作；政策的可行性。前两个目标专注于政策制定，后四个目标的重点是政策实施。 可量化的指标 为了实现目标，必须选择对方案进行评估的标准。通常情况下，标准的选择需要充分考虑到每个变量，并分析其对政策的影响（包括直接和间接的），以形成完整的分析和评价结果。为了确保读者可以更直观的了解评估结果，所有标准如表 1 所示： 表 1：可量化的评估指标表 表 1 最左边的一列主要目标和权重，中间的一列是一个子目标的描述和所占权
6、重，最右边的一列是标准和测量方法。每一个目标对应一个或多个指标用于评估备选方案的效果。 备选方案 通过学习美国和其他发达国家的经验，并分析目标和衡量标准，有三个可以用来解决这个问题的政策方案：只征收所得税；征收所得税和其他间接税，主要是增值税；开征新税。 我将相关变量定义为可量化的目标指标的，然后再将结果在矩阵中进行了对比。在表 3 中的数据表明得分最高的方案，将是我们最好的选择。在得分体系中，其中最低分是 1 分，最高分是 5 分，乘以权重然后相加为最终得分。通过分析和计算，我发现方案 2 是显而易见得到了最高分。各方案得分情况如表 2 所示： 表 2：目标/备选方案矩阵表 正如表 2 所示
7、，我建议使用方案 2，它使用的所得税和增值税政策。这也是欧洲国家普遍采用的政策。这样一个政策可以公平地对待各种零售业务，同时确保政府的财政收入。目前国内对小企业和个人的营业税优惠政策，也应被用到电子商务税收中，以有效地减少政策实施的难度。 运行分析 政策实施的风险主要集中在市/县级税务主管部门和网络零售商之间。政策的顺利实施需要这一层级的实施成功率在 95%以上，也就是说，要将这方面的实施风险控制在 5%以内。这也政策执行的难点之一。其他方面的风险，可通过聘请专家、内部员工参与以及对管理人员的培训等方法，在税务系统内部解决。而这种风险是与政策制定系统以外的因素相关联的，因此在控制起来更加的困难
8、。 针对此风险，我们可以采取多项措施，来共同保障政策的实施。一方面，通过立法保护。这是法国，德国和其他国家的经验。通过电子发票，网络监控和其他强制手段，以确保该政策的运行。另一方面，通过宣传教育和税收知识讲座等手段，讲解电子商务征税的必要性和合法性，提高国民的税收意识。 国家各级税务系统之间的实施风险要控制在 1%以内。当然，理解差异导致的风险是不能被排除的。所以，早在政策制定过程中，就需要组织统一的学习，提高税务管理人员的专业素质。总之，要确保政策的顺利实施，至少要保证的总风险控制在 10%以内。 电子商务税收政策的修订和完善是一个必然的过程。就如美国还讨论开征销售税，经济合作与发展组织也在
9、寻找更好的政策一样，世界上并没有一个完美的电子商务税收政策。我国的电子商务税收政策也无法避免存在缺点和漏洞，所以我们要不断修改我们的政策，以确保政策的顺利实施。 如果实施结果没有达到目标，最好在政策实施一年后，采用自下而上的战略规划或往后勘察的战略规划进行修订。这种修订不仅包括政策的制定也包括执行过程和其他的方面，不仅需要专家和税收官员的参与，还需要纳税人和相关人员参与。 总结 随着电子商务在零售业中所占份额的不断增大，其涉税金额也日益增长，因此制定全国统一的电子商务税收政策，并建立相应配套设施，已是确保电子商务健康、稳定、持续发展的迫切需求。本文采用了数据分析、对比分析和实证分析等方法，对电
10、子商务税收政策提出了自己的意见和建议。由于受个人偏好以及知识水平等限制，所提观点必然存在一定的局限性，希望各位读者不吝指教。 参考文献 Basu S （2007）， Global Perspectives on E-Commerce Taxation Law， Ashgate 何辉， 侯伟， （2013）.电子商务税收对策：国际借鉴与我国的现实选择. E-Business Journal， 2013：21-24 李高妍， （2012）.浅议电子商务的税收流失问题. 法制与经济， 2012：26-28 李海芹， （2012）. C2C 模式电子商务税收问题探析. 企业经济，2012：121-125 Nguyen， DeCenzo， Druces. Journal of Applied Business Research； Sep/Oct 2012； 28， 5 Priyanka Meharia， （2012）. E-Commerce and Taxation： Past， Present and Fut 2012：26-33 作者简介：尹晓明，男，汉族，1979 年 2 月，山东威海，硕士学历，山东威海烟草有限公司， 财务科副科长。
